Son
Güncelleme: 03/03/2020 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ÖZEL
TÜKETİM VERGİSİ (I) SAYILI LİSTE UYGULAMA
GENEL TEBLİĞİ 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin (c) bendi
hükmüne göre, özel tüketim vergisi (ÖTV) 1 Ağustos 2002 tarihinde yürürlüğe
girmiştir. Bu Tebliğin konusunu, Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan mallara
ilişkin hükümler ile bu hükümlerle ilgili olmak üzere adı geçen Kanunun
uygulanmasına dair usul ve esaslara yönelik açıklamalar oluşturmaktadır. I-
MÜKELLEFİYET
A. VERGİNİN KONUSU
Verginin konusu, ÖTV kapsamına giren
(I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dâhil olmak
üzere imalatçıları tarafından teslimi veya ÖTV uygulanmadan önce müzayede
suretiyle satışıdır. Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci
maddesinde, verginin konusuna giren malların bir defaya mahsus olmak üzere
ÖTV’ye tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır. Bu nedenle tesliminde ÖTV ödenen
malların daha sonraki teslimlerinde vergi uygulanmaz. 1.
(I) Sayılı
Listedeki Malların Kapsamı
Petrol ürünleri, doğal gaz ve bunların
türevleri ile biodizelden oluşan (I) sayılı liste, (A) ve (B) cetvellerinden
meydana gelmektedir. (A) Cetveli: Bu cetvelde, genel olarak benzin, motorin, jet
yakıtı, fuel oil gibi akaryakıt ürünleri; sıvılaştırılmış petrol gazı
(L.P.G.), doğal gaz ile söz konusu mallara ikame edilmesi mümkün bulunan
petrol türevleri, petrokok ve benzeri diğer mallar yer almaktadır. (B) Cetveli: Bu cetvelde, solvent ve benzeri ürünler ile bunların
türevleri, gaz yağı, baz yağlar, madeni yağlar ile yağlama müstahzarları gibi
akaryakıt harici petrol ürünleri yer almaktadır. 2.
Malların (I) Sayılı
Liste Kapsamında Olup Olmadığının Tespiti
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı liste kapsamına giren mallar, Kanuna ekli (I) sayılı listede Türk
Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon
(G.T.İ.P.) numaraları itibariyle tespit edilmiştir. Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci
maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca, bu Kanuna ekli listelerde yer alan
mallar, Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalardır. Bu hüküm çerçevesinde ithal edilen
veya yurt içinde imal edilen herhangi bir malın (I) sayılı liste kapsamında
ÖTV’ye tabi olup olmadığının değerlendirilebilmesi için o mala ait G.T.İ.P.
numarasının bilinmesi gerekir. G.T.İ.P. numarasının tespiti ise Gümrük ve
Ticaret Bakanlığınca yapılmaktadır. Dolayısıyla mükellefler tarafından
Gümrük ve Ticaret Bakanlığına G.T.İ.P. numarası tespit ettirilen mallar, Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alması durumunda, ÖTV’ye
tabi olur, yer almaması durumunda ise bu vergiye tabi olmaz. Ayrıca bu liste kapsamında vergiye
tabi olan bir malın, Özel Tüketim Vergisi Kanununda yer alan istisnalar
kapsamında teslim edilmesi, söz konusu malın vergiye tabi olma durumunu
değiştirmez. 3.
(I) Sayılı
Listedeki Mallarla İlgili Değişiklikler
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci
maddesinin (2) numaralı fıkrası gereğince, bu Kanuna ekli listelerde yer alan
malların tarife numaralarında veya bu numaralara ilişkin mal tanımlarında bu
Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişiklikler bu Kanunun
uygulanmasında hüküm ifade etmemektedir. Buna göre, Kanuna ekli (I) sayılı
listede yer alan bir malın G.T.İ.P. numarasının veya mal tanımının, bu Kanun
dışında değiştirilmesi ya da ortadan kaldırılması suretiyle başka bir
G.T.İ.P. numarasına taşınması veya bu mal için yeni G.T.İ.P.
numarası/numaraları ihdas edilmesi ve benzeri haller; Özel Tüketim Vergisi
Kanunu ile bu Kanuna dayanılarak çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararları ve ÖTV
Genel Tebliğleri açısından uygulamada herhangi bir hüküm ifade etmez. B. TANIMLAR
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede
yer alan mallarla ilgili vergi uygulamasına ilişkin bu Kanunun 2 nci
maddesinde yer alan tanımların açıklamaları aşağıdadır: 1. İthalat
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a)
bendinde, verginin konusuna giren malların Türkiye Cumhuriyeti
Gümrük Bölgesine girişi ithalat olarak tanımlanmıştır. 27/10/1999 tarihli ve
4458 sayılı Gümrük Kanununun geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile
geri gelen eşyaya ilişkin hükümleri uyarınca, Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesine
giren mallar da genel olarak ithal edilmiş sayılır. 2. Teslim ve
Teslim Sayılan Haller
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (e)
bendinde, teslim deyimi tanımlanmış, aynı maddenin (2) ve (3) numaralı
fıkralarında ise teslim sayılan haller belirtilmiştir. Kanunun 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca (I) sayılı listedeki malların ÖTV’ye tabi başka bir malın
imalinde kullanılması teslim sayılmaz.
Teslim ve teslim sayılan haller,
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/A-2 ve 3) bölümlerinde
yapılan açıklamalara göre değerlendirilir. C. VERGİYİ DOĞURAN OLAY
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde
(I) sayılı listedeki mallar
bakımından vergiyi doğuran olay, işlemlerin özelliklerine göre ayrı ayrı
tayin ve tespit edilmiştir. Vergiyi doğuran olay, (I) sayılı
listedeki malların imalatçıları veya ithalatçıları tarafından teslimi ile bu
malların ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışıdır. Ancak malın tesliminden önce fatura
veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla
sınırlı olmak üzere vergiyi doğuran olay, fatura veya benzeri belgelerin
düzenlenmesi anında meydana gelir. Kısım kısım mal teslim edilmesinin
mutad olduğu veya bu hususta mutabık kalındığı hallerde vergiyi doğuran olay,
her bir kısmın teslimidir. Örneğin, rafineri ile bir yıllık akaryakıt
ihtiyacı için sözleşme imzalayan akaryakıt dağıtım şirketine yapılan mal
teslimlerinde, sözleşmeye konu akaryakıt miktarının tamamı için değil, teslim
edilen her bir parti mal için ÖTV uygulanır. Komisyoncular vasıtasıyla veya
konsinyasyon suretiyle yapılan satışlarda, imalatçı veya ithalatçı tarafından
malların komisyoncuya veya konsinyi işletmelere verildiği anda vergi doğmaz.
Bu tür teslimlerde vergiyi doğuran olay, malların komisyoncular veya konsinyi
işletmeler tarafından alıcıya teslim edildiği tarihte meydana gelir. Öte yandan (I) sayılı listedeki mallar
için Bakanlar Kurulunun Özel
Tüketim Vergisi Kanununun
14 üncü maddesinin (4) numaralı fıkrası hükmüne istinaden vergilendirmeyi
ithal aşamasında gümrük idaresine yaptırma yetkisini kullandığı hallerde
ithalatta vergiyi doğuran olay; Gümrük Kanununa göre gümrük yükümlülüğünün
doğduğu hallerde gerçekleşir. (I) sayılı listede yer alan malların
21/3/2007 tarihli ve 5607 sayılı
Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu uyarınca el konulan veya Gümrük
Kanunu uyarınca tasfiyelik hale gelenlerinden Enerji Piyasası Düzenleme
Kurumu (EPDK) tarafından belirlenen zorunlu standartlara uymayanlarının
rafinerilere teslim edilmesi halinde vergiyi doğuran olay, bu malların
rafineriler tarafından tesliminde gerçekleşir. Diğer taraftan Özel Tüketim Vergisi Kanununa
ekli (I) sayılı listede yer alan mallar için miktar üzerinden maktu vergi
uygulandığından, bu malların promosyon, eşantiyon ve numune olarak tesliminde
vergiyi doğuran olay gerçekleşir. Ç. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU
1. Mükellef
(I) sayılı listedeki mallarda verginin
mükellefi; bu malları imal veya ithal edenler ya da ÖTV uygulanmadan önce bu
malların müzayede suretiyle satışını gerçekleştirenlerdir. Ayrıca fiilî veya kaydî envanter sırasında
bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malları belgesiz olarak bulundurduğu
tespit edilenler de mükelleftir. 1.1. ÖTV Mükellefiyetinin Başlaması
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı
listedeki mallar için ÖTV mükellefiyeti, bu mallara ilişkin üretim
faaliyetlerine başlanmasından önce ÖTV yönünden bağlı olunacak vergi
dairesine tesis ettirilir. Ancak ÖTV mükellefiyeti bulunmayanların söz konusu
malları ithal etmeleri halinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların
ithalinde mükellef tarafından Özel Tüketim Vergisi Kanununun 16 ncı
maddesinin (4) numaralı fıkrasına göre gümrük idaresine teminat verilmesi
gerektiğinden, bu mallara ilişkin ÖTV mükellefiyeti en geç ithal tarihinde
ÖTV yönünden bağlı olunacak vergi dairesine tesis ettirilir. 1.2. ÖTV Mükellefiyetinin Sona Ermesi
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
153 üncü maddesi uyarınca ÖTV mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler, ÖTV’ye
tabi işlemleri bulunmaması nedeniyle ÖTV mükellefiyetlerinin sona erdirilmesini,
bir dilekçe ile bağlı bulundukları vergi dairesine başvurmak suretiyle
isteyebilir. Bu dilekçe üzerine mükellefiyet kaydı ilgili vergi dairesince
terkin edilir. Ancak Vergi Usul Kanununun 160 ıncı maddesi hükmü
uyarınca, mükellefin ÖTV’ye ilişkin mükellefiyet kaydının terkin edilmesi,
mükellefin işi bırakmasından önceki döneme ilişkin yükümlülüklerini ortadan
kaldırmayacağı gibi, bu tarihten sonra faaliyette bulunduğunun tespiti
halinde, bu dönemlere ilişkin vergilendirmeye ve sahte belge düzenleme veya
kullanma fiilini işleyenler hakkında kovuşturma yapılmasına ve ceza
uygulanmasına da engel teşkil etmez. ÖTV mükellefiyetleri bu şekilde terkin olunan
mükelleflerin, daha sonra ÖTV’ye tabi işlemlerinin bulunması halinde, tekrar
ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmeleri gerektiği tabiidir. 2. Vergi Sorumlusu
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin (2)
numaralı fıkrasında Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni ve iş
merkezlerinin bulunmaması halleri ile gerekli görülen diğer hallerde Maliye
Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi
işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hükme
bağlanmıştır. 2.1. Türkiye’de İkametgâhın,
İşyerinin, Kanuni ve İş Merkezinin Bulunmaması Halinde Vergi Sorumlusu
ÖTV mükelleflerinin Türkiye’de ikametgâhının,
işyerinin, kanuni ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde, verginin konusuna
giren malları mükelleften teslim alanlar veya adına hareket edenler, ÖTV’nin
beyanı ve ödenmesiyle ilgili ödevlerin yerine getirilmesinden mükellef gibi
sorumludur. 2.2. (B)
Cetvelindeki Bazı Mallarda Tevkifat Uygulaması
Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 4 üncü maddesinin (2) numaralı fıkrasının Maliye Bakanlığına
verdiği yetkiye istinaden, adı geçen Kanuna ekli (I) sayılı liste
uygulamasına ilişkin olarak bu uygulamanın (2.2.1) bölümünde belirtilen
mallarla sınırlı olmak üzere tevkifat uygulamasına geçilmesi uygun
görülmüştür. Bu uygulamanın usul ve
esasları ise Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin (2) numaralı
fıkrası, 9 uncu maddesi, 14 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrası, 15 inci
maddesinin (1) numaralı fıkrası ve Vergi Usul Kanununun 120 nci maddesi ile
Mükerrer 257 nci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiler çerçevesinde
aşağıda belirlenmiştir.
2.2.1. Tevkifat Uygulamasının Kapsamı
ve Niteliği
Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 4 üncü maddesinin (2) numaralı fıkrasına göre, mükellefin Türkiye
içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni ve iş merkezlerinin bulunmaması
halleri ile gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının
emniyet altına alınması amacıyla vergiye tâbi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir. Bu
yetkiye istinaden, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki; 2710.12.90.00.11, 2710.12.90.00.19, 2710.19.29.00.00 G.T.İ.P.
numaralarında yer alan mallar ile 2710.20.90.00.00 G.T.İ.P. numarasındaki
mallardan yalnız 2710.12.90.00.11, 2710.12.90.00.19, 2710.19.29.00.00
G.T.İ.P. numaralı malların biodizel ihtiva edenleri ve 38.11 tarife pozisyon numarasında yer alan
malların
ÖTV mükellefleri (4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununda
tanımlanan rafinericiler hariç) tarafından teslimine ilişkin ÖTV, yalnızca
sanayi sicil belgesini haiz olan KDV mükellefi imalatçılar tarafından satın
alınması halinde tevkifata tabi tutulmak suretiyle beyan edilerek ödenmesi
uygun görülmüştür. Bu
tevkifat uygulaması ihtiyari bir uygulama olmayıp, rafinericiler hariç ÖTV
mükelleflerinden bu malları satın alan imalatçılar tarafından tevkifat
yapılması zorunludur. Tevkifat
uygulaması yukarıda belirtilen mallarla sınırlı olup, bunun dışında kalan
ÖTV’ye tabi malların teslimlerinde imalatçılar tarafından tevkifat
uygulanmaz.
2.2.2. Tevkifat Uygulamasında Verginin
Beyanı
2.2.2.1. Satıcı ÖTV Mükelleflerinin
ÖTV Tevkifatına Tabi Mal Teslimlerinin Beyanı
Satıcı
ÖTV mükelleflerinin tevkifata tabi mal teslimleri, söz konusu teslimlerin
yapıldığı vergilendirme döneminde (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Tecil ve
Tevkifat” bölümünün “Tevkifat” kısmındaki bilgiler doldurulmak suretiyle
beyan edilir. Ayrıca, bu ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan
“Tevkifata Tabi Mal Teslimleri” kısmı da doldurulur. Tevkifat
uygulaması kapsamında teslim edilen malların ÖTV mükellefleri tarafından
ithal edilmiş olması halinde, yurt içinde ödenecek ÖTV’ye karşılık olmak
üzere gümrük idaresince alınan teminatın çözümü işlemleri, bu teslimlerle
ilgili tevkif edilen ÖTV’nin alıcı imalatçı tarafından beyan edilerek
ödendiğine dair tespitin yapılması üzerine, bu Tebliğin (V/A-3.2/ç) bölümünde
yapılan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilir. 2.2.2.2. Alıcı İmalatçılar (Vergi Sorumluları) Tarafından Tevkifata
Tabi Tutulan ÖTV’nin Beyanı ve Ödenmesi
Bu uygulamanın
(2.2.1) bölümünde belirtilen mallar üzerinden hesaplanan ÖTV'nin tamamı,
vergi sorumluları tarafından tevkifata tabi tutulur. Tevkifata tabi tutulan
ÖTV tutarı, vergi sorumlularınca
teslimin gerçekleştiği vergilendirme
dönemini izleyen 10 uncu günü akşamına kadar
KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine elektronik ortamda verilen (6)
numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan
edilerek ödenir. Vergi
sorumlularının, ÖTV mükellefiyetinin bulunup bulunmaması bu uygulama
kapsamında (6) numaralı ÖTV beyannamesinin verilmesine engel değildir. Bu
beyanname, sadece tevkifata tabi alımların olduğu vergilendirme döneminde
verilir. Söz
konusu uygulama kapsamındaki teslimlere ait fatura veya benzeri belgeler,
izleyen vergilendirme dönemi içinde düzenlenmiş olsa dahi sorumlu sıfatıyla
beyan, teslimin gerçekleştiği vergilendirme döneminin beyan süresi içerisinde
yapılır. Örnek: Sanayi sicil belgesini haiz
imalatçı (A), ÖTV mükellefi (B)’den 14/5/2014 tarihinde Özel Tüketim Vergisi
Kanunu eki (I) sayılı listede yer alan ve ÖTV
tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 38.11 tarife pozisyon numarasındaki 1.000 Kg.
müstahzar katkı isimli malı vergi
hariç 3.000 TL karşılığında satın almıştır. ÖTV mükellefi (B) tarafından bu
teslime ilişkin fatura 17/5/2014 tarihinde düzenlenmiştir. Buna göre söz konusu teslim 14/5/2014 tarihinde gerçekleştiğinden tevkif edilen
2.298,50 TL tutarındaki ÖTV’nin, imalatçı (A) tarafından 16-25/5/2014
tarihleri arasında (teslime ilişkin fatura 17/5/2014 tarihinde düzenlenmiş
olsa dahi) (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek aynı süre içinde
ödenmesi gerekir. Ayrıca
tevkifat, bu uygulamanın (2.2.1) bölümünde belirtilen malları satın alan ve
adına fatura veya benzeri belge düzenlenen vergi sorumluları tarafından
yapılarak, tevkif edilen bu vergi yukarıda yapılan belirlemeler çerçevesinde
(6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerektiği tabiidir. Vergi
sorumlularınca yapılan işlemlerin tespit ve tevsikinde, Gelir İdaresi
Başkanlığı/Vergi Dairesi Başkanlığı-Defterdarlık/Vergi Dairesi kayıtları esas
alınır.
2.2.3. Tevkifata Tabi Tutulan ÖTV’nin İndirimi
Tevkifata
tabi tutulan ÖTV’nin beyanına ilişkin (6) numaralı ÖTV beyannamesinde, beyan
edilen ÖTV’den herhangi bir surette indirim yapılmaz. Ancak
tevkifat uygulaması kapsamında satın alınan malların Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan başka bir malın imalinde
kullanılmış olması halinde, vergi sorumlularınca beyan edilip ödenen ÖTV
tutarı, bu Kanunun 9 uncu maddesi uyarınca, yalnızca üretilen malın tesliminin
yapıldığı vergilendirme döneminde, bu teslimlere ilişkin beyanı içeren (1)
numaralı ÖTV beyannamesinde indirim konusu yapılabilir. Dolayısıyla
(6) numaralı ÖTV beyannamesinde beyan edilerek vergisi ödenen malların kısım
kısım imalatta kullanılması halinde de imalatta kullanılan kısımların ödenen
ÖTV’leri indirime konu edilebilir. Ayrıca
söz konusu uygulama kapsamında tevkif edilerek ödenen ÖTV tutarı, (1)
numaralı ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İndirimler
(Aynı Listedeki Malın İmalatta Kullanılması)” kısmında beyan edilmek
suretiyle indirilebilir. Bu
şekilde indirim konusu yapılabilecek azami ÖTV tutarı, tevkifat uygulaması
kapsamında satın alınan malların girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen
malın teslimine ilişkin hesaplanan ÖTV tutarını geçemez. İndirim konusu
yapılamayan tutar ise tevkifatı yapan alıcı imalatçılar açısından ilgili
mevzuat çerçevesinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilir. Tevkifata tabi tutulan
ancak beyan edilmeyen veya beyan edilmesine rağmen ödenmeyen ÖTV de indirim
konusu yapılamaz. Bununla birlikte
tevkifat uygulaması kapsamında olmayan mallar için alıcı imalatçılar
tarafından tevkifat uygulanmak suretiyle beyan edilerek ödenen ÖTV’nin de
indirim konusu yapılmayacağı tabiidir. Örnek: ÖTV mükellefi (B), sanayi sicil
belgesini haiz imalatçı (A)'ya 28/4/2014 tarihinde Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan ÖTV
tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 38.11 tarife pozisyon numarasındaki 1.000 Kg.
müstahzar katkı isimli malı vergi
hariç 3.000 TL karşılığında teslim etmiş ve bu teslime ilişkin faturayı
4/5/2014 tarihinde düzenlemiştir. İmalatçı (A), ÖTV’sini tevkif ederek ödediği bu mal ile
ithal ettiği aynı listedeki 1.000 Kg. baz yağı kullanmak suretiyle yine aynı
listede yer alan ÖTV tutarı 1,3007 TL/Kg. olan 2.000 Kg. madeni yağ üretmiş
ve ürettiği bu malın tamamını 17/5/2014 tarihinde satmıştır. Buna
göre, imalatçı (A) tarafından 38.11 tarife pozisyon numaralı müstahzar katkı
isimli mala ilişkin tevkif edilerek 1-10/5/2014 tarihleri arasında (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile
beyan edilerek aynı süre içinde ödenmiş olan ÖTV, bu malın girdi olarak
kullanılması suretiyle üretilen malın teslimine ilişkin yine imalatçı (A)
tarafından sadece 1-10/6/2014 tarihleri arasında verilmesi gereken (1) numaralı
ÖTV beyannamesinde indirim konusu
yapılabilir. Bu
durumda imalatçı (A) tarafından verilecek; a-
2014/Nisan II. vergilendirme dönemine ait (6) numaralı ÖTV
beyannamesinde Tevkif edilen ÖTV tutarı = 1.000 x
2,2985 = 2.298,50 TL, b-
2014/Mayıs II. vergilendirme dönemine ait (1) numaralı ÖTV
beyannamesinde Hesaplanan ÖTV tutarı = 2.000 x
1,3007 = 2.601,40 TL, İndirilecek ÖTV = 1.000 x 2,2985 = 2.298,50 TL, Ödenecek ÖTV = 2.601,40 – 2.298,50 = 302,90 TL olarak hesaplanır. Bununla birlikte,
ÖTV mükellefi (B) tarafından bu teslime ilişkin faturanın süresinden sonra
(örneğin 15/5/2014 tarihinde) düzenlenmiş olması, vergi sorumlusu sıfatıyla
tevkif edilen verginin 1-10/5/2014 tarihleri arasında beyan edilerek aynı
süre içerisinde ödenmesine engel değildir.
2.2.4. Tevkifat Uygulamasında Belge
Düzeni
Tevkifata tabi
teslimler dolayısıyla satıcı ÖTV mükellefleri tarafından düzenlenecek
belgelerde; Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesi hükmü uyarınca,
“Alıcı İmalatçı Tarafından Tevkif Edilecek ÖTV, Tevkifat Dâhil Toplam Tutar
ve Tevkifat Hariç Toplam Tutar” ayrıca gösterilir. Bu belgelere, tevkifat
hariç toplam tutarın rakam ve yazı ile yazılması gerekir. Örnek: Satıcı ÖTV mükellefi tarafından tevkifat uygulaması
kapsamında ÖTV ve KDV hariç 3.000 TL bedelle teslim edilen ve ÖTV tutarı
2,2985 TL/Kg. olan 1.000 Kg. 2710.12.90.00.11 G.T.İ.P. numarasındaki “Diğerleri” isimli
malın faturası aşağıdaki bilgileri içerecek şekilde düzenlenir.
Bu
belgeler, satıcı açısından teslimlere ilişkin ÖTV’ye tevkifat uygulandığını
tevsik eden belge mahiyetini de taşır. Satıcı
ÖTV mükellefleri tarafından tevkifata tabi olan ve olmayan malların
teslimlerine ilişkin fatura ve benzeri belgeler ayrı ayrı düzenlenebileceği
gibi, tevkif edilen ÖTV’nin bu belgelerde ayrıca gösterilmesi koşuluyla tek
bir belge de düzenlenebilir.
2.2.5. Tevkifat Uygulamasında Düzeltme
İşlemleri
Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası gereği,
tevkifata tabi işlemlerde değişiklik olması (malların iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi, fazla veya yersiz ÖTV tevkifatı
yapılması) halinde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellefler tarafından
bunlarla ilgili borçlanılan ya da ödenen vergiler için değişikliğin
mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin meydana geldiği dönem içinde
düzeltme yapılabilir, bu vergiden mahsup edilebilir veya iade talebinde
bulunulabilir. 2.2.5.1. Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi ve İşlemden
Vazgeçilmesi Hallerinde Düzeltme İşlemleri
Tevkifat
uygulaması kapsamındaki teslimlerle ilgili olarak malların iadesi, işlemin
gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcı imalatçıya
teslim edilmişse iade edilen malların ÖTV mükellefinin işletmesine girmesi ve
bu işlemlerin defter kayıtları ve belgelerde gösterilmesi şartıyla düzeltme
işlemi; bu durumun ortaya çıktığı döneme ait satıcının beyannamesinin
“İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “Diğer İndirimler” kısmında yer alan “Tevkifata
Tabi Teslimlerden İadeler” açıklaması seçilmek ve buna ilişkin “İndirilecek
ÖTV Tutarı” sıfır (0) yazılmak suretiyle yapılır. Ayrıca bu beyannamenin
“Ekler” bölümünün “Tevkifata Tabi Teslimlerden İadeler” kısmı da doldurulur. Bu
durumda, tevkifata tabi tutulan ÖTV, alıcı imalatçılar tarafından
ödendiğinden söz konusu ödenen ÖTV’nin iadesi alıcı imalatçılara yapılır. Alıcı
imalatçılar söz konusu ÖTV’nin, internet vergi dairesi üzerinden KDV yönünden
bağlı oldukları vergi dairelerine elektronik ortamda verecekleri dilekçe ile
bu dönemdeki veya gelecek dönemlerdeki (ÖTV dâhil) vergi borçlarına mahsuben
veya nakden iadesi için talepte bulunabilir. Vergi
dairesince, bu dilekçe ekinde satıcının malın iadesine ilişkin düzeltmeyi
yaptığını gösterir ilgili vergi dairesi yazısının ibraz edilmiş olması ve
iadesi talep edilen verginin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilip
ödendiğinin tespit edilmesi halinde, söz konusu iade talepleri yerine
getirilir. ÖTV'nin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş
olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi sadece tahakkuktan
terkin edilir ve alıcı imalatçıya iade yapılmaz. Yapılacak
iadelerde teminat, yeminli mali müşavir (YMM) raporu ve vergi inceleme raporu
aranmaz. 2.2.5.2. Fazla veya Yersiz Uygulanan Tevkifata İlişkin Düzeltme
İşlemleri
Tevkifat
işlemine ilişkin fazla veya yersiz ödenen verginin bulunması halinde, gerek
alıcı imalatçıların gerekse satıcı ÖTV mükelleflerinin beyanlarının
düzeltilmesi gerekir. Fazla
veya yersiz tevkif edilen verginin, öncelikle tevkifatı yapan alıcı imalatçı
tarafından satıcıya iade edilmesi gerekir. Bu durumda alıcı imalatçının,
fazla veya yersiz tevkif ettiği ÖTV tutarını satıcıya iade ettiğini gösterir
belge ve satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile
birlikte başvurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu
vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcı imalatçıya iade edilir.
Ancak tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat uygulanan ve satıcı tarafından
da verginin beyan edildiği durumlarda, satıcının düzeltmeyi yaptığını
gösterir vergi dairesi yazısının ibrazı aranmaz. Bununla
birlikte tevkifata tabi olan ve tevkifata tabi tutulan ÖTV’nin satıcı
tarafından da beyan edildiği durumda, satıcının düzeltme işleminden sonra,
varsa önceki beyanı üzerine ödenen ÖTV'nin, söz konusu işlemle sınırlı kısmı
satıcıya iade edilir. Dolayısıyla bu durumda alıcı imalatçıya iade söz konusu
olmaz. Fazla
veya yersiz tevkifata tabi tutulan ÖTV'nin alıcı imalatçı tarafından beyan
edilmiş ancak ödenmemiş olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu
vergi sadece tahakkuktan terkin edilir ve alıcı imalatçıya iade yapılmaz. Yapılacak
iadelerde teminat, YMM raporu ve vergi inceleme raporu aranmaz. 2.2.6. Diğer Hususlar
2.2.6.1. Tevkifat Uygulaması Kapsamında İşlem Yapılmaması veya
Tevkifata Tabi Tutulan Verginin Beyan Edilmemesi
Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca bu
uygulama kapsamında sorumlu tayin edilenler tarafından beyan edilip ödenmesi
gereken vergilerin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, söz
konusu vergi tutarının Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ikmalen veya re’sen
tarh edilerek bu tarhiyata vergi ziyaı cezası kesilmesi ve gecikme faizi
hesaplanması gerekir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın (1) numaralı
ÖTV beyannamesinde indirim konusu yapılmamış olması, bu şekilde işlem tesis
edilmesine engel değildir. Ancak
sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen ÖTV tutarının,
satıcı tarafından beyan edilmiş olması halinde, sorumlu adına yapılacak
tarhiyatta vergi aslı aranmaz. Bununla
birlikte, sorumlu tarafından beyan edilip ödenmesi gereken ÖTV'nin satıcı
tarafından beyan edilerek süresinden sonra ödenmiş olması halinde, normal
vade tarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması
halinde ise normal vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine
kadar gecikme faizi uygulanır. 2.2.6.2. Tevkifat Uygulamasında Müteselsil Sorumluluk
Tevkifata
tabi mal alımlarına ilişkin tevkifat uygulayanların, tevkifat tutarını
ödememesi halinde, söz konusu tevkifat kapsamındaki teslimlere ilişkin ÖTV
ile sınırlı olmak üzere Hazineye intikal ettirilmeyen vergiden dolayı Vergi
Usul Kanunu hükümleri uyarınca ÖTV mükellefleri müteselsilen sorumludur. II-
İSTİSNALAR
VE VERGİ İNDİRİMİ
A. İHRACAT
İSTİSNASI
ÖTV kapsamına giren malların ihracat teslimleri,
Kanunun 5 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a) ve (b) bentlerinde
belirtilen şartlar dâhilinde vergiden istisnadır. 1. ÖTV
Mükelleflerinin İhracat Teslimleri
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci
maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca, yurt dışındaki müşterilere teslim
edilen ve Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkan mallar ÖTV’den
istisnadır. Bu maddenin uygulanmasında yurt dışındaki müşteri tabiri;
ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile
yurt içinde bulunan bir işletmenin yurt dışında faaliyet gösteren şubelerini
ifade eder. ÖTV kapsamına giren malları imal
edenler, sözü edilen malları yurt dışındaki büro, temsilcilik, acente veya
benzeri kuruluşlarına buralarda kullanılmak veya satılmak üzere tesliminde de
ihracat istisnasından yararlanır. Yabancı bayraklı gemilere, yabancı hava
yolu firmalarının hava taşıma araçlarına ve uluslararası sefer yapan yerli
deniz ve hava taşıma araçlarına yapılan teslimler de ihracat teslimi olarak
değerlendirilir. İhraç edilmeden önce yurt dışındaki
alıcı adına hareket eden Türkiye’deki kişi ya da kuruluşlara veya bizzat
alıcıya işlenmek ya da herhangi bir şekilde değerlendirilmek üzere Türkiye’de
teslim edilen mallar için ihracat istisnası uygulanmaz. Yukarıdaki şartlara uygun olarak
yapılan ihracat teslimlerine ilişkin düzenlenen faturada ÖTV hesaplanmaz. ÖTV
mükellefleri bu suretle fatura bedeline dâhil etmedikleri ÖTV tutarlarını ve
teslim ettikleri mal miktarlarını, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin
“İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İstisnalar” kısmında yer alan “İhracat
İstisnası” ibaresini seçerek bu istisna kapsamında beyanda bulunur. Ayrıca ÖTV mükellefleri, bu teslimin
yapıldığı döneme ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer
alan “İhracat İstisnası” ekini doldurur. Bununla birlikte ihraç konusu malların
yurt dışına çıktığı, gümrük beyannamesinin aslı veya ilgili gümrük idaresi,
noter ya da YMM tarafından onaylı örneği ihracatın gerçekleştiği dönemdeki
ÖTV beyannamesine eklenmek suretiyle tevsik edilir. 2. ÖTV
Ödenerek Satın Alınan Malların İhracat
Teslimleri
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci
maddesinin (3) numaralı fıkrasında, ihraç edilen mallara ait alış faturaları
veya benzeri belgelerde gösterilen ve beyan edilen ÖTV’nin ihracatçıya iade
edilmesine ilişkin usul ve esasların belirlenmesi konusunda Maliye
Bakanlığına yetki verilmiştir. Bu hükme göre, ÖTV uygulanan malların
ihraç edilmesi halinde bu verginin iadesi, sadece ÖTV mükelleflerinden satın
alınan mallar için söz konusudur. ÖTV uygulanan safhadan sonraki satıcılardan
alınan malların ihraç edilmesi halinde, alış belgelerinde görünmeyen ve malın
fiyatına dâhil edilmiş olan ÖTV iade edilmez. Örneğin, imalatçı (A)’nın
ürettiği malları ÖTV ödeyerek satın alan (B) bu malları ihraç ettiği
takdirde, (A)’nın satış faturasında gösterilen ve yine (A) tarafından beyan
edilerek vergi dairesine ödenen ÖTV, bu vergiyi (A)’ya ödemiş olan (B)’ye
iade edilir. Ancak (B)’nin imalatçı (A)’dan satın aldığı malları (C)’ye
satması ve (C)’nin bu malları ihraç etmesi halinde, (A) tarafından beyan
edilen ve (C)’nin satın aldığı malın fiyatına girmiş olan ÖTV, (C)’ye iade
edilmez. Aynı şekilde vergilendirmenin ithal
aşamasında yaptırılması halinde, ithal edilen malların ithalatçısı tarafından
ihraç edilmesinde ithalde ödenen ÖTV, ithalatçı ihracatçıya iade edilir.
ÖTV’yi gümrüğe ödeyen ithalatçıdan satın alınan malların ihraç edilmesi
halinde ise ÖTV iade edilmez. Diğer yandan, ÖTV ödenerek satın
alınan malların herhangi bir işlem görmeden, olduğu gibi (aynen) ihraç
edilmesi halinde, bu mallar için yüklenilen ÖTV iade edilir. Ancak ÖTV
ödenerek satın alınan maldan ÖTV’ye tabi olan veya olmayan bir mal üretilerek
bu malın ihraç edilmesi halinde, imalatta kullanılan mal için ödenen ÖTV iade
edilmez. Örneğin, rafineriden ÖTV ödeyerek baz yağı satın alan imalatçı, ürettiği
mürekkep veya madeni yağı ihraç etmesi halinde baz yağına ödediği ÖTV’nin
iadesini talep edemez. İhraç edilen mallara ait ÖTV’nin
iadesinin talep edilmesi halinde, aşağıdaki belgelerin ihracatçının KDV
yönünden bağlı olduğu vergi dairesine ibrazı gerekir: i. İhracatçı adına düzenlenen ve
üzerinde ÖTV’nin gösterildiği fatura veya benzeri belgelerin listesi, ii. İhraç edilen malların ithal
edilmiş olması ve vergilendirmenin ithal aşamasında gümrük idaresine
yaptırılması halinde ithalatta düzenlenen gümrük beyannamesi ile verginin
ödendiğini gösteren gümrük makbuzu, iii. İhraç edilen mala ait gümrük
beyannamesi veya listesi, iv. İhraç edilen mala ilişkin yurt
dışındaki müşteri adına düzenlenen faturaların listesi. Yukarıda listeler halinde alınmayan
gümrük beyannamesi ve gümrük makbuzları ile vergi dairesince talep edilmesi
halinde listelerde yer alan fatura, belge ve beyannamelerin asılları veya
ilgili gümrük idaresi, noter ya da YMM tarafından tasdikli örneği vergi
dairesine ibraz edilir. Bu belgelerin vergi dairesine ibrazı
üzerine, ilgili vergi dairesince ihraç edilen mala ait ÖTV’nin, mükellefi
tarafından bağlı olduğu vergi dairesine (vergilendirmenin ithal aşamasında
gümrük idaresine yaptırılması halinde bu idareye) ödendiği tespit edilir. Bu tespitten
sonra ihraç edilen mallara ait ÖTV, Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (IV/E) bölümü hariç, ihracat
istisnasından doğan KDV iadeleri ile ilgili genel esaslar çerçevesinde nakden
veya mahsuben iade edilir. İhraç edilen mallarla ilgili olarak ÖTV’nin yanı
sıra nakden veya mahsuben KDV iadesi de talep edilmesi halinde, yukarıda
belirtilen belgelerden KDV iadesi için ibraz edilmiş olanlar mükelleften
ayrıca istenilmez, vergi dairesine ibraz edilen belgelerin şef ve müdür
yardımcısı tarafından onaylı fotokopileri kullanılır. 3. İhraç
Edilen Malların Geri Gelmesi
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listede yer alan malların ithalinde vergiyi doğuran olay meydana
gelmediğinden, ÖTV mükelleflerince ihracat istisnası uygulanarak ihraç edilen
malların, Gümrük Kanunu hükümlerine göre geri gelmesi halinde ithalatta ÖTV
uygulanmaz, bu mallar yeni ithal edilmiş mal gibi işlem görür. Ancak, vergilendirmenin ithalat
aşamasında gümrük idaresine yaptırılması halinde, ihracatçıların ÖTV iadesinden yararlandığı
ihracat işlemine konu malların veya ÖTV ödemeksizin ihraç kaydıyla satın
alarak ihraç ettiği malların geri gelmesi halinde, gümrük idaresince geri
gelen mallar için ithalatın yapıldığı tarih itibariyle ÖTV uygulanır. Bu
nedenle geri gelen mallar için gümrük idaresi, ihracatçının ÖTV iadesinden
veya tecil-terkin uygulamasından yararlanıp yararlanmadığını ihracatçının bağlı
olduğu vergi dairesinden tespit eder ve buna göre işlem yapar. İhraç kaydıyla
yapılan teslimlere ilişkin olarak, ihraç kaydıyla teslimde bulunan mükellefin
tecil edilen vergisi henüz terkin edilmemişse, ihracatçının ÖTV’yi gümrük
idaresine ödediğinin tevsiki üzerine, vergi dairesince tecil edilen vergi
gecikme zammı uygulanmaksızın terkin edilir. 4. Serbest
Bölgelere veya Yetkili Gümrük Antreposu İşleticisine Yapılan Teslimler
Bu Tebliğin (II/A-1) bölümünde yer alan ihracat
istisnasının uygulamasına ilişkin açıklamalardan da anlaşılacağı üzere,
25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 12 nci
maddesinin (1) numaralı fıkrasındaki serbest bölgedeki alıcıya veya yetkili
gümrük antreposu işleticisine yapılan teslimlerin ihracat teslimi
sayılacağına dair hükümler, Özel Tüketim Vergisi Kanununda yer almamaktadır. Buna göre serbest bölgelere veya yetkili gümrük
antreposu işleticilerine yapılan teslimlerde ÖTV yönünden ihracat istisnası
uygulanmaz. 5.
Türkiye’de İkamet Etmeyen Yolculara Yapılan Teslimler
Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin (1)
numaralı fıkrası kapsamında Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara yapılan
teslimlerde KDV iadesi uygulamasına ve özel fatura ile KDV istisnası
uygulamasına ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde yapılan
düzenlemelerin ÖTV uygulaması açısından geçerliliği bulunmamaktadır. Buna göre Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara ÖTV
kapsamına giren (I) sayılı listedeki malların tesliminde ÖTV istisnası
uygulanmaz veya tahsil edilen ÖTV iade edilmez. B.
DİPLOMATİK İSTİSNA
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (2)
numaralı fıkrasının verdiği yetkiye istinaden, diplomatik istisnanın
aşağıdaki şekilde yürütülmesi uygun görülmüştür. 1.
İstisnanın Kapsamı
Özel Tüketim Vergisi Kanununun
6 ncı maddesi uyarınca, bu Kanuna ekli (I) sayılı listede yer alan
malların,
•Karşılıklı olmak kaydıyla yabancı
devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarına ve
bunların diplomatik haklara sahip mensuplarına,
•Uluslararası anlaşmalarla vergi muafiyeti
tanınan uluslararası kuruluşlara ve bunların diplomatik haklara sahip
mensuplarına,
•Ev sahibi hükümet anlaşmaları veya
ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar çerçevesinde Türkiye’deki
uluslararası kuruluşlara ve bunların yönetici kadrolarında görev yapan
Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan mensuplarına Türkiye’de görevde
bulundukları süre içerisinde
kendi ihtiyaçları için teslimi, ÖTV
uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı ve bunlar tarafından
ithali ÖTV’den istisnadır.
2. İstisnadan Yararlanabilecekler
Diplomatik istisnadan,
•Karşılıklı olmak kaydıyla yabancı
devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilcilikleri, konsoloslukları ve
bunların diplomatik statüyü haiz bulunan diplomatik misyon şefleri,
diplomasi memurları, konsolosluklarda görevli misyon şefleri, meslekten
konsolosluk memurları,
•Uluslararası anlaşmalarla vergi muafiyeti
tanınan uluslararası kuruluşlar ve bunların diplomatik haklara sahip
mensupları,
•Türkiye Büyük Millet Meclisi tarafından
onaylanan ya da Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan ev sahibi
hükümet anlaşmaları veya ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar kapsamında,
Türkiye’deki uluslararası kuruluşlar ile bu kuruluşların yönetici
kadrolarındaki Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan mensupları
yararlanabilir.
Diplomatik istisna uygulamasında,
istisnadan yararlanacak olanların kapsamı Dışişleri Bakanlığı ve Maliye
Bakanlığınca birlikte belirlenir.
3. İstisnadan Yararlananlara Belge Verilmesi
Diplomatik istisnadan yararlanan kuruluşlara
Dışişleri Bakanlığınca ÖTV istisnasından yararlanacakları malları gösteren
belge verilir. Bu belge, (I) sayılı listedeki mallar için varsa istisnadan
yararlanılacak miktar veya tutarları da gösterir şekilde ÖTV mükellefine veya
EPDK’dan dağıtıcı/dağıtım lisansı ya da ihrakiye teslim lisansını haiz
şirketlere verilmek üzere düzenlenir. 4. İstisna Kapsamında ÖTV Mükelleflerinin Mal Teslimi ve
Beyanı
(I) sayılı
listedeki malların ÖTV mükelleflerinden satın alınmasında, Dışişleri
Bakanlığınca verilen belge ibraz edilerek, satın alınan mallar için ÖTV
uygulanmaması sağlanır. ÖTV mükellefleri, miktar veya tutar sınırlandırmasına
bağlı olarak bu kapsamda teslim ettiği mal miktarı, tutarı, tarihi ve alıcıya
ait bilgileri yazdığı ve yanına kaşe tatbik ederek imzaladığı bu belgenin bir
fotokopisini, Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibrazla ilgili hükümlerine
uygun olarak saklar. ÖTV mükellefleri diplomatik istisna kapsamında mal
tesliminde, hesaplanacak ÖTV tutarını fatura bedeline dahil etmez ancak
fatura bedeline dahil etmedikleri ÖTV tutarını düzenledikleri faturada “ÖTV
Kanununun 6 ncı Maddesi Kapsamında Hesaplanıp Fatura Bedeline Dahil Edilmeyen
ÖTV Tutarı ................ TL’dir.” şerhi ile gösterir. ÖTV mükellefleri bu suretle fatura bedeline dâhil
etmedikleri ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri mal miktarlarını, (1)
numaralı ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İstisnalar”
kısmında yer alan “Diplomatik İstisna” ibaresini seçerek bu istisna
kapsamında beyan eder. Ayrıca ÖTV mükellefleri, bu teslimin yapıldığı döneme
ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “Diplomatik
İstisna” kısmına, Özel Tüketim Vergisi Kanununun
6 ncı maddesi kapsamında yapılan teslimler nedeniyle düzenledikleri fatura
bilgileri, yukarıda belirtilen belgenin bilgileri ve Gelir İdaresi
Başkanlığınca istenebilecek diğer bilgileri girer. 5.
Rafinerilerden ÖTV Ödenerek Alınan Mallar ile ÖTV Mükelleflerinden ÖTV
Ödenerek Alınan Doğal Gazın İstisna Kapsamında Teslim ve Beyanı
EPDK’dan dağıtıcı/dağıtım lisansı veya ihrakiye teslim
lisansını haiz şirketler, rafinerilerden ÖTV ödeyerek aldıkları mallar ile ÖTV mükelleflerinden ÖTV ödeyerek aldıkları doğal
gazı diplomatik istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşlara
tesliminde, teslim ettikleri mallara ilişkin düzenleyecekleri faturalarda,
ödenen ÖTV tutarını teslim bedeline dahil etmezler. Bu teslimlere ilişkin
olarak düzenlenen faturada teslim bedeline dahil edilmeyerek tahsil edilmeyen
ÖTV tutarı “ÖTV Kanununun 6 ncı Maddesi
Kapsamında Tahsil Edilmeyen ÖTV Tutarı
................ TL’dir.” şerhi ile gösterilir. Söz konusu
şirketlerin bu suretle rafinericilerden alarak teslim ettikleri mallar için
tahsil etmediği ÖTV tutarları, aynı rafinericiden daha sonra alacakları
mallara dair hesaplanacak ÖTV tutarından; ÖTV mükelleflerinden alarak
teslim ettikleri doğal gaz için tahsil etmediği ÖTV tutarları ise aynı doğal
gaz şirketinden daha sonra alacakları mallara dair hesaplanacak ÖTV
tutarından mahsup edilebilir. Mahsup için, bu şirketlerin işletme
yetkililerince imzalanarak ve kaşe tatbik edilerek onaylanmış, istisna kapsamında
teslim edilen mallara ilişkin teslim miktarı, tutarı, tarihi ve birimi de
içeren liste ile bu teslimler için düzenlenen faturaların fotokopileri ve
istisnaya dayanak olan belge fotokopilerinin ekli olduğu söz konusu belge
bilgilerinin yer aldığı listenin ilgili rafinericilere ya da doğal gaz
şirketlerine verilmesi şarttır. Rafinericiler ile doğal gaz teslim eden ÖTV mükellefleri, mal
teslimlerine ilişkin olarak mahsuplaşma yapılmadan önce hesapladıkları ÖTV tutarlarının tamamını, mahsuplaşmanın
yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün ilgili kısmında beyan eder. Bu
işlemi takiben, rafinericiler ile doğal gaz teslim eden ÖTV mükellefleri, söz
konusu istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşlara teslim edilen mallar ile
ilgili mahsup edilerek tahsil edilmeyen ÖTV tutarlarını ve bu mahsuba ilişkin
miktar bilgilerini mahsuplaşmanın yapıldığı vergilendirme dönemine ait
beyannamenin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “Diğer İndirimler” kısmında
yer alan “Diplomatik İstisna Kapsamında Yapılan Mahsuplar” ibaresini seçerek,
mahsup işlemini gerçekleştirir. Ayrıca rafinericiler ile doğal gaz teslim eden ÖTV mükellefleri,
mahsuplaşmanın yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin verecekleri ÖTV
beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “Diplomatik İstisna” kısmına, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 6 ncı maddesi
kapsamında yapılan teslimler nedeniyle yukarıda belirtilen şirketlerce
düzenlenen ve mahsuplaşmanın dayanağını oluşturan fatura bilgileri, varsa
emanet mal çekleri bilgileri ve istisnaya dayanak olan belge bilgileri ile
Gelir İdaresi Başkanlığınca istenebilecek diğer bilgileri girer. Diğer taraftan mahsup talebinin EPDK’dan dağıtıcı/dağıtım
lisansı veya ihrakiye teslim lisansını haiz şirketler tarafından istisna
kapsamında teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından
itibaren bir yıl içerisinde yapılması gerekir. 6. Sorumluluk
Diplomatik istisna kapsamında mal teslim
edenlerin bu istisna uygulamasına ilişkin belirlenen usul ve esaslara
uymamaları halinde, adlarına Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel
usulsüzlük cezası kesilir. Ayrıca söz konusu istisna kapsamında mal
teslim edenlerin bu istisna uygulamasına ilişkin belirlenen usul ve esaslara
uymamaları nedeni ile vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, ziyaa
uğratılan vergi bunlar adına tarh olunur ve bu tarhiyata Vergi Usul Kanununun
344 üncü maddesine göre vergi ziyaı cezası kesilir. C. DİĞER
İSTİSNALAR
1. Askeri
Amaçlı İstisna
Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 10
uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasının verdiği yetkiye istinaden, askeri
amaçlı istisnanın aşağıdaki şekilde yürütülmesi uygun görülmüştür. 1.1.
İstisnanın Kapsamı
Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (1)
numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca, (I)
sayılı listede yer alan malların Milli Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel
Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı ve Milli İstihbarat Teşkilatı
Müsteşarlığının ihtiyacı için bu kuruluşlara veya bunların gerek göstermeleri
üzerine ve işlemlerin bunlar adına yapılması koşuluyla akaryakıt ikmalini
yapanlara teslimi ÖTV’den istisnadır. 1.2. İstisnadan Yararlanabilecekler
Askeri amaçlı istisnadan Milli Savunma
Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı ve Milli
İstihbarat Teşkilatı Müsteşarlığı yararlanabilir. 1.3. İstisnadan Yararlanabilecek Kurumlardan Belge
Alınması Zorunluluğu
ÖTV mükellefleri ile EPDK’dan dağıtıcı/dağıtım lisansı
veya ihrakiye teslim lisansını haiz şirketler, yukarıda adı geçen kurumlardan
bu kurumların askeri amaçlı istisna kapsamında satın almak istedikleri
malların cinsi ve miktarının belirtildiği bir belgeyi almadıkça söz konusu
uygulama uyarınca mal teslim edemez. 1.4. İstisna Kapsamında ÖTV Mükelleflerinin Mal Teslimi
ve Beyanı
İstisnadan yararlanabilecek kurumların, askeri amaçlı
istisna kapsamında satın almak istedikleri malların cinsi ve miktarının belirtildiği
belgelerin ÖTV mükelleflerine verilmesi üzerine, ÖTV mükellefleri, bu
kurumlara veya bunların akaryakıt ikmalini yapan kuruluşlara yapacağı
teslimlerde ÖTV hesaplamaz. ÖTV mükellefleri söz konusu istisna kapsamındaki mal
tesliminde, hesaplanacak ÖTV tutarını fatura bedeline dahil etmez ancak
fatura bedeline dahil etmedikleri ÖTV tutarını düzenledikleri faturada “ÖTV
Kanununun 7/1-a Maddesi Kapsamında Hesaplanıp Fatura Bedeline Dahil Edilmeyen
ÖTV Tutarı ................ TL’dir.” şerhi ile gösterir. ÖTV mükellefleri bu suretle fatura bedeline dâhil
etmedikleri ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri mal miktarlarını, (1)
numaralı ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İstisnalar”
kısmında yer alan “Askeri Amaçlı İstisna” ibaresini seçerek bu istisna
kapsamında beyanda bulunur. Ayrıca ÖTV mükellefleri, bu teslimin yapıldığı döneme
ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “Askeri Amaçlı
İstisna” kısmına, Özel Tüketim Vergisi Kanununun
7 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a) bendi kapsamında yapılan
teslimler nedeniyle düzenledikleri fatura bilgileri, yukarıda belirtilen
belge bilgileri ile Gelir İdaresi Başkanlığınca istenebilecek diğer bilgileri
girerler. 1.5.
Rafinerilerden ÖTV Ödenerek Alınan Mallar ile ÖTV Mükelleflerinden ÖTV
Ödenerek Alınan Doğal Gazın İstisna Kapsamında Teslim ve Beyanı
EPDK’dan dağıtıcı/dağıtım lisansı veya ihrakiye teslim
lisansını haiz şirketler, rafinericilerden ÖTV ödeyerek aldıkları mallar ile ÖTV mükelleflerinden ÖTV ödeyerek aldıkları doğal
gazı askeri amaçlı istisna kapsamındaki tesliminde, teslim
ettikleri mallara ilişkin düzenleyecekleri faturalarda, ödenen ÖTV tutarını
teslim bedeline dâhil etmezler. Bu teslimlere ilişkin olarak düzenlenen
faturada teslim bedeline dâhil edilmeyerek tahsil edilmeyen ÖTV tutarı “ÖTV Kanununun 7/1-a Maddesi Kapsamında
Tahsil Edilmeyen ÖTV Tutarı
................ TL’dir.” şerhi ile gösterilir. Söz konusu
şirketlerin bu suretle rafinericilerden alarak teslim ettikleri mallar için
tahsil etmediği ÖTV tutarları, aynı rafinericiden daha sonra alacakları
mallara dair hesaplanacak ÖTV tutarından; ÖTV mükelleflerinden alarak
teslim ettikleri doğal gaz için tahsil etmediği ÖTV tutarları ise aynı doğal
gaz şirketinden daha sonra alacakları mallara dair hesaplanacak ÖTV
tutarından mahsup edilebilir. Mahsup için, bu şirketlerin işletme
yetkililerince imzalanarak ve kaşe tatbik edilerek onaylanmış, istisna
kapsamında teslim edilen mallara ilişkin teslim miktarı, tutarı, tarihi ve
birimi de içeren liste ile bu teslimler için düzenlenen faturaların
fotokopileri ve istisnaya dayanak olan belge fotokopilerinin ekli olduğu söz
konusu belge bilgilerinin yer aldığı listenin ilgili rafinericilere ya da
doğal gaz şirketlerine verilmesi şarttır. Rafinericiler ile doğal gaz teslim eden ÖTV mükellefleri, mal
teslimlerine ilişkin olarak mahsuplaşma yapılmadan önce hesapladıkları ÖTV tutarlarının tamamını, mahsuplaşmanın
yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün ilgili kısmında beyan eder. Bu
işlemi takiben, rafinericiler ile doğal gaz teslim eden ÖTV mükellefleri askeri
amaçlı istisna kapsamında teslim edilen mallar ile ilgili mahsup edilerek
tahsil edilmeyen ÖTV tutarlarını ve bu mahsuba ilişkin miktar bilgilerini
mahsuplaşmanın yapıldığı vergilendirme dönemine ait beyannamenin “İstisnalar
ve İndirimler” bölümünün “Diğer İndirimler” kısmında yer alan “Askeri Amaçlı
İstisna Kapsamında Yapılan Mahsuplar” ibaresini seçerek, mahsup işlemini gerçekleştirir. Ayrıca, rafinericiler ile doğal gaz teslim eden ÖTV mükellefleri,
mahsuplaşmanın yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri
ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “Askeri Amaçlı İstisna”
kısmına, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a) bendi kapsamında
yapılan teslimler nedeniyle yukarıda belirtilen şirketlerce düzenlenen ve
mahsuplaşmanın dayanağını oluşturan fatura bilgileri, istisnaya dayanak olan
ilgili kurum yazı bilgileri ile Gelir İdaresi Başkanlığınca istenebilecek
diğer bilgileri girer. Diğer taraftan mahsup talebinin EPDK’dan dağıtıcı/dağıtım
lisansı veya ihrakiye teslim lisansını haiz şirketler tarafından istisna
kapsamında teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından
itibaren bir yıl içerisinde yapılması gerekir. 1.6.
Sorumluluk
Askeri amaçlı istisna kapsamında mal teslim
edenlerin bu istisna uygulamasında belirlenen usul ve esaslara uymamaları
halinde, adlarına Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası
kesilir. Ayrıca söz konusu istisna kapsamında mal
teslim edenlerin bu istisna uygulamasında belirlenen usul ve esaslara
uymamaları nedeni ile vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, ziyaa
uğratılan vergi bunlar adına tarh olunur ve bu tarhiyata Vergi Usul Kanununun
344 üncü maddesine göre vergi ziyaı cezası kesilir. 2. Petrol
Arama ve İstihsal Faaliyetlerinde İstisna
Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 10 uncu
maddesinin (2) numaralı fıkrasının verdiği yetkiye istinaden, petrol arama ve
istihsal faaliyetlerinde istisnanın aşağıdaki şekilde yürütülmesi uygun
görülmüştür. 2.1.
İstisnanın Kapsamı
Özel Tüketim Vergisi Kanununun
7 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (b) bendi hükmünce, (I) sayılı
listede yer alan malların, 30/5/2013 tarihli ve 6491 sayılı Türk Petrol Kanunu hükümlerine göre petrol arama ve
istihsal faaliyetlerinde kullanılmak üzere bu faaliyetleri yapanlara teslimi
ÖTV’den istisnadır. 2.2. İstisnadan Yararlanabilecekler
Petrol arama ve istihsal faaliyetlerine yönelik
istisnadan petrol arama ve istihsal faaliyetinde bulunan kuruluşlar
yararlanabilir. 2.3. İstisna Kapsamında Alınmak İstenen Malların
Listesinin Onaylanması
Petrol arama ve istihsal faaliyetlerine yönelik
istisnadan yararlanmak isteyenler, satın almak istedikleri ürünlere ilişkin
listeyi bir yazı ekinde Petrol İşleri Genel Müdürlüğüne vererek onaylanmasını
talep ederler. Petrol İşleri Genel Müdürlüğü, istisna kapsamında satın
alınmak istenen malların petrol arama ve istihsal faaliyetinde kullanılacak
ürünler olup olmadığını kontrol eder ve bu listeyi onaylar. 2.4. İstisna Kapsamında ÖTV Mükelleflerinin Mal Teslimi
ve Beyanı
Petrol arama ve istihsal faaliyetlerinde istisna, Türk
Petrol Kanununda belirtilen; bir petrol hakkı sahibine ya da onun adına
hareket eden temsilcisi veya Petrol İşleri Genel Müdürlüğünce kabul edilmiş
müteahhidine yapılacak teslimlerde uygulanır. İstisna uygulanacak olan
ürünlerin bu kişi veya kuruluşlar tarafından münhasıran petrol arama ve
istihsal faaliyetlerinde kullanılması zorunludur. Petrol arama ve istihsal faaliyetlerine yönelik
istisnadan yararlanmak isteyenlerin, Petrol İşleri Genel Müdürlüğünce
onaylanmış malların listesinin aslı veya noter onaylı bir örneğini ÖTV
mükelleflerine vermek suretiyle, satın alacakları ürünler için ÖTV
uygulanmamasını talep etmeleri gerekir. ÖTV mükellefleri bu talepler üzerine söz konusu istisna
kapsamındaki mal teslimlerinde, hesaplanacak ÖTV tutarını fatura bedeline dâhil
etmez ancak fatura bedeline dâhil edilmeyen ÖTV tutarını düzenledikleri faturada “ÖTV
Kanununun 7/1-b Maddesi Kapsamında Hesaplanıp Fatura Bedeline Dâhil Edilmeyen ÖTV Tutarı ................
TL’dir.” şerhi ile gösterir. ÖTV mükellefleri bu suretle fatura bedeline dâhil
etmedikleri ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri mal miktarlarını, (1)
numaralı ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İstisnalar”
kısmında yer alan “Petrol Arama ve İstihsal Faaliyetlerinde İstisna”
ibaresini seçerek bu istisna kapsamında beyan eder. Ayrıca ÖTV mükellefleri, bu teslimin yapıldığı döneme
ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “Petrol Arama
ve İstihsal Faaliyetlerinde İstisna” kısmına, Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (b)
bendi kapsamında yapılan teslimler nedeniyle düzenledikleri fatura bilgileri,
yukarıda belirtilen Petrol İşleri Genel Müdürlüğünce onaylanmış mallara
ilişkin liste bilgileri ile Gelir İdaresi Başkanlığınca istenebilecek diğer bilgileri
girer. 2.5. ÖTV
Ödenerek Alınan Malların İstisna Kapsamında Teslim ve Beyanı
EPDK’dan dağıtıcı/dağıtım lisansı veya ihrakiye teslim
lisansını haiz şirketler, ÖTV ödeyerek aldıkları malları petrol arama ve
istihsal faaliyetlerinde kullanacaklara istisna kapsamındaki tesliminde,
teslim ettikleri mallara ilişkin düzenlenen faturalarda, ödenen ÖTV tutarını
teslim bedeline dâhil etmez ancak fatura bedeline dahil edilmeyerek tahsil
edilmeyen ÖTV tutarı “ÖTV Kanununun
7/1-b Maddesi Kapsamında Tahsil Edilmeyen ÖTV Tutarı ................ TL’dir.” şerhi ile
gösterilir. Söz konusu
şirketlerin bu suretle ÖTV mükelleflerinden alarak teslim ettikleri mallar
için tahsil etmediği ÖTV tutarları, aynı ÖTV mükellefinden daha sonra
alacakları mallara dair hesaplanacak ÖTV tutarından mahsup edilebilir. Mahsup
için, bu şirketlerin işletme yetkililerince imzalanarak ve kaşe tatbik
edilerek onaylanmış, istisna kapsamında teslim edilen mallara ilişkin teslim
miktarı, tutarı, tarihi ve birimi de içeren liste ile bu teslimler için
düzenlenen faturaların fotokopileri ve petrol arama ve istihsal
faaliyetlerine yönelik istisnaya dayanak olan Petrol İşleri Genel
Müdürlüğünce onaylanmış listenin noter onaylı bir örneği ile bu listelerin
bilgilerinin yer aldığı özet bir listenin ÖTV mükelleflerine verilmesi
şarttır. ÖTV mükellefleri, mal teslimlerine ilişkin olarak
mahsuplaşma yapılmadan önce hesapladıkları ÖTV tutarlarının tamamını, mahsuplaşmanın
yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün ilgili kısmında beyan eder. Bu
işlemi takiben ÖTV mükellefleri petrol arama ve istihsal faaliyetlerinde
istisna kapsamında teslim edilen mallar ile ilgili mahsup edilerek tahsil
edilmeyen ÖTV tutarlarını ve bu mahsuba ilişkin miktar bilgilerini
mahsuplaşmanın yapıldığı vergilendirme dönemine ait beyannamenin “İstisnalar
ve İndirimler” bölümünün “Diğer İndirimler” kısmında yer alan “Petrol Arama
ve İstihsal Faaliyetlerinde İstisna Kapsamında Yapılan Mahsuplar” ibaresini
seçerek, mahsup işlemini gerçekleştirir. Ayrıca ÖTV mükellefleri, mahsuplaşmanın yapıldığı
vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri ÖTV beyannamesinin “Ekler”
bölümünde yer alan “Petrol Arama ve İstihsal Faaliyetlerinde İstisna”
kısmına, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7
nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (b) bendi kapsamında yapılan teslimler
nedeniyle yukarıda belirtilen şirketlerce düzenlenen ve mahsuplaşmanın
dayanağını oluşturan fatura bilgileri, istisnaya dayanak olan Petrol İşleri
Genel Müdürlüğünce onaylanmış liste bilgileri ile Gelir İdaresi Başkanlığınca
istenebilecek diğer bilgileri girer. Diğer taraftan mahsup talebinin EPDK’dan dağıtıcı/dağıtım
lisansı veya ihrakiye teslim lisansını haiz şirketler tarafından istisna
kapsamında teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından
itibaren bir yıl içerisinde yapılması gerekir. 2.6.
Sorumluluk
Petrol arama ve istihsal faaliyetlerinde
istisna kapsamında mal teslim edenlerin bu istisna uygulamasında belirlenen
usul ve esaslara uymamaları halinde, adlarına Vergi Usul Kanunu hükümleri
uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir. Ayrıca söz konusu istisna kapsamında mal
teslim edenlerin bu istisna uygulamasında belirlenen usul ve esaslara
uymamaları nedeni ile vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, ziyaa
uğratılan vergi bunlar adına tarh olunur ve bu tarhiyata Vergi Usul Kanununun
344 üncü maddesine göre vergi ziyaı cezası kesilir. 3.
Tasfiyelik Malların Kamu Kurumlarına Bedelsiz Teslimlerinde İstisna
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendi hükmüne
göre, (I) sayılı listede yer alan malların, Gümrük Kanunu uyarınca tasfiyelik hale gelenlerinin tabii
afetler, bulaşıcı hastalıklar ve benzeri olağanüstü durumlarda genel ve özel
bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere, köylere ve bunların
teşkil ettikleri birliklere bedelsiz teslimi ile Kaçakçılıkla Mücadele
Kanununun 16/A maddesi uyarınca tasfiyelik hale gelenlerinin bu bentte
sayılanlara bedelsiz teslimi vergiden
müstesnadır. Bu istisna, (I) sayılı listede yer alan malların
Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu uyarınca tasfiyelik hale gelenlerinin genel ve
özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere, köylere ve
bunların teşkil ettikleri birliklere bedelsiz tesliminde ve Gümrük Kanunu
uyarınca tabii afetler, bulaşıcı hastalıklar ve benzeri olağanüstü durumlarda
yukarıda sayılanlara bedelsiz tesliminde uygulanabilir. Dolayısıyla bu amaçla yapılan teslimlerde ÖTV
mükelleflerince herhangi bir bedel alınması halinde, söz konusu istisna
uygulanamaz. 4. Özel Tüketim Vergisi Kanunundaki İthalat
İstisnalarının (I) Sayılı Liste Bakımından Durumu
(I) sayılı listedeki mallar bakımından
vergiyi doğuran olay, bu listedeki malların ithalatçıları tarafından
tesliminde meydana geldiğinden, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci
maddesinin (6) ve (7) numaralı fıkralarında düzenlenen ve söz konusu
fıkraların hükümlerine istinaden Gümrük Kanunundan kaynaklanan ithalat
istisnaları, bu malların ithalatı sırasında uygulanmaz. Ancak bahse konu ithalatlara ilişkin
ilgili gümrük rejimlerinin ihlali halinde vergiyi doğuran olay
gerçekleşeceğinden, genel hükümler çerçevesinde işlem tesis edilir. Örneğin, dahilde işleme rejimi,
ihracatı taahhüt edilen ürünlerin elde edilmesinde kullanılan malların,
ithalat vergileri ödenmeksizin ithal edilmesine imkan sağlayan bir rejimdir.
Buna göre (I) sayılı listede yer alan
malların dahilde işleme rejimi kapsamında ithalinde ÖTV istisnası uygulanmaz.
Ayrıca dâhilde işleme rejimi kapsamında, imalatta kullanılacak malların yurt
içinden temin edilmesi de ÖTV’den istisna değildir. 5. İhraç
Malı Taşıyan Araçlara Motorin Tesliminde İstisna
5.1. İstisnanın Kapsamı
Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 7/A maddesi ile (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2710.19.43.00.11
ve 2710.20.11.00.11
G.T.İ.P. numaralı malların; 7/12/1994 tarihli ve 4054 sayılı Rekabetin
Korunması Hakkında Kanun ile Petrol Piyasası Kanunu hükümleri çerçevesinde,
Bakanlar Kurulunca belirlenen sınır kapılarında, Gümrük Kanununun ihracat
rejimi kapsamında yurtdışına çıkarılacak eşyayı taşıyan kamyon, çekici ve
soğutucu ünitesine sahip yarı römorkların depolarına (araçların ve soğutucu
ünitelerin standart yakıt deposu miktarlarını aşmamak kaydıyla) yalnızca yurt
dışına çıkışlarda teslimi ÖTV’ den istisnadır. Ayrıca, bu maddede düzenlenen
istisnaya ilişkin usul ve esasları belirleme, istisnayı bu maddeye göre işlem
yapanlara verginin iadesi yöntemi ile uygulama konusunda Maliye Bakanlığına
yetki verilmiştir. Kanunun 7/A
maddesine ilişkin olarak yayımlanan 26/6/2006 tarihli ve 2006/10784 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesi ile söz konusu istisnanın aşağıdaki listede yer alan kara ve deniz sınır kapılarındaki gümrüklü
sahalarda uygulanacağı belirtilmiştir. Bu istisna, aşağıda belirlenen usul ve
esaslar çerçevesinde uygulanır.
5.2. Tanımlar
Bu uygulamada; Araç: Gümrük Kanununun ihracat rejimi kapsamında
yurtdışına çıkarılacak eşyayı taşıyan ve Karayolu Taşıma Yönetmeliğinde
belirtilen ve taşınan eşyanın durumuna göre C1, C2, L2 ve M3 yetki
belgelerini haiz bir işletmeye kayıtlı taşıyıcılarının (C1, C2, L2 ve M3
belgelerini haiz bir işletmeye kayıtlı olma şartı yalnızca Türk plakalı
araçlar için geçerlidir); kamyon, çekici ve soğutucu ünitesine sahip yarı
römorklarını, Bayi: EPDK tarafından akaryakıt alt başlığı ve istasyonlu
bayilik kategorisi altında verilen bayilik lisansı sahiplerini, Kararname: 26/6/2006 tarihli ve 2006/10784 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararını, Motorin: Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelinde 2710.19.43.00.11
ve 2710.20.11.00.11 G.T.İ.P.
numaraları ile yer alan malları, Rafinerici
ve Dağıtıcı: Petrol Piyasası
Kanununda tanımlanan “Rafinerici”
ve “Dağıtıcı”yı, Sınır
Kapıları: Kararname eki Kararın 1 inci maddesinde
belirtilen sınır kapılarını, Standart Yakıt Deposu: Gümrük Kanununun 167 nci maddesinin
(9) numaralı fıkrasının (c) bendi hükmü kapsamında çıkarılan 29/9/2009
tarihli ve 2009/15481 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki 4458 Sayılı Gümrük
Kanununun Bazı Maddelerinin Uygulanması Hakkında Kararın 95 inci maddesinde
tanımlanan standart depolar kapsamında; TIR çekicilerinde 900, istiap haddi
15 tonun üzerinde olan kamyon ve tankerlerde 650, istiap haddi 15 tona kadar
olan (15 ton dahil) kamyon ve tankerlerde ise 490 litreyi (son varış
yeri Bulgaristan ve Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti olan araçlar için araç türü
ayrımı yapılmaksızın 300 litreyi) aşmamak üzere (frigorifik
depolardaki yakıt miktarı, ihraç malı taşıyan her bir araç türü için
belirlenen bu miktar kadar ayrıca dikkate alınır.), istisna uygulanacak
depoları 5.3.
Bayilerin Lisans Alma ve Ödeme Kaydedici Cihaz Kullanma Zorunluluğu
Araçlara
istisna kapsamında yapılacak motorin teslimi yalnızca; bayiler tarafından 58 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti
Hakkında Kanunla İlgili Genel Tebliğde belirtilen ödeme kaydedici cihazların
bağlı olduğu akaryakıt pompaları vasıtasıyla yapılır. Bununla birlikte 426 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği düzenlemeleri çerçevesinde, yeni nesil ödeme kaydedici
cihazların kullanımına başlanıldığı tarihten itibaren ilgili mevzuat uyarınca
işlem yapılır. İstisna kapsamında motorin teslim edecek
olan bayiler, ödeme kaydedici cihazlarını bağlatma ve lisans alma tarihleri
ile ödeme kaydedici cihaz belgesi ve bayilik lisanslarının birer örneklerini
istisna kapsamında motorin teslimine başladıkları tarihi takip eden 10 gün
içerisinde, KDV yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine verirler. 5.4. Bayiler
Tarafından İstisna Kapsamında Yapılacak Motorin Teslimi
Bayilerin sınır kapılarında ihraç malı taşıyan araçlara istisna
kapsamında motorin tesliminde bulunabilmeleri için, bu Tebliğ ekinde (EK:1A) olarak yer alan “İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin
Teslimine İlişkin Talep ve Taahhütname”yi iki örnek olarak
düzenleyerek bir örneğini KDV yönünden bağlı bulunduğu vergi dairesine ikinci
örneğini ise dağıtıcının kendisine, söz konusu malı ilk teslim aldıkları
tarihten önce vermeleri gerekir. Bayiler istisna kapsamında vergisiz
olarak dağıtıcılardan satın alacakları motorinleri, kendi ihtiyaçları için
kullanamayacakları gibi söz konusu bu motorinleri istisna kapsamı dışında
satamaz ve devredemezler. Bayiler istisna kapsamındaki motorinleri, yalnızca
Gümrük Kanununun ihracat rejimi kapsamında yurtdışına çıkarılacak eşyayı
taşıyan ve bu uygulamada tanımlanan araçların standart yakıt depolarına
teslim ederler. İstisna kapsamında araçlara motorin teslim eden bayiler, her
bir teslime ilişkin olarak; teslim edilen motorin ve ihraç malı taşıyan
araçlara ilişkin bilgiler ile ihraç malının gümrük çıkış beyannamesi
numarasını bu Tebliğ ekinde (EK:1B)
olarak yer alan “İhraç Malı Taşıyan Araçlara Vergiden İstisna Motorin
Teslimine İlişkin Bildirim Formu”na işler. Öte yandan bayilerce takvim
yılının birer aylık dönemleri itibariyle düzenlenen bu formun bir örneğinin,
işletme yetkililerince imzalanıp kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylandıktan
sonra takip eden ayın 10 uncu günü akşamına kadar dağıtıcıya verilmesi
gerekir. Bayiler, her
takvim yılının 1 inci ve 2 nci altı aylık dönemleri itibariyle aylık bazda
tespit edecekleri işletme stoklarında bulunan istisna kapsamındaki
motorinlere ait stok bilgilerini, bu Tebliğ ekinde (EK:1C) olarak yer alan “Stok Bildirim Formu”na
işlerler ve düzenlenen bu formun bir
örneğini, işletme yetkililerince imzalanıp kaşe tatbik edilmek suretiyle
onaylandıktan sonra anılan altı aylık dönemleri takip eden 10 gün içerisinde
dağıtıcıya verirler. Ayrıca
bayiler, kişisel şifre ve kullanıcı kodu
ile Gelir İdaresi Başkanlığının “www.gib.gov.tr” web adresinde hizmet veren
İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi sayfasına girerek yukarıda belirtilen (EK:1B) ve (EK:1C) bildirim formlarını dağıtıcılara vermeleri
gereken süreler içerisinde doldurup onaylamak suretiyle gönderir.
Gönderilen bildirimlerin içeriğinde bayilerce düzeltme yapılmak istenmesi
halinde, aynı döneme ait yeniden düzeltilen bildirimler onaylanarak
gönderilebilir. Gelir İdaresi Başkanlığınca gerekli görülmesi halinde, bu
bildirim formlarının içeriğinde değişiklik yapılabilir. Bayiler, kişisel şifre ve kullanıcı
kodu alabilmek için bu Tebliğ ekindeki (EK:9 ve EK:10) “İnternet Hizmetleri
Kullanım Başvuru Formu”nu, otomasyonlu
vergi dairelerinden temin ederek veya Gelir İdaresi Başkanlığının
“www.gib.gov.tr” adresindeki İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi
Dairesinden alarak düzenler ve KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine
verir. Bu başvuru üzerine bayilere kişisel şifre ve
kullanıcı kodu verilir. Öte yandan
bayilerin bu istisna hükümlerinden yararlanabilmeleri için, Petrol Piyasası
Kanununun ek 1 inci maddesinde yer alan hükümlere göre araçlara yaptıkları
motorin teslimlerine ilişkin satış fiyatının, ilgili motorin türünün edinme
bedelinin yüzde sekiz (%8) fazlasını aşmaması gerekir. Edinme bedeli,
dağıtıcının ilgili motorin türünü KDV, ÖTV ve benzeri vergiler hariç satış
bedelidir. 5.5.
Dağıtıcılar Tarafından Bayilere İstisna Kapsamında Yapılacak Motorin Teslimi
Bayilere istisna kapsamında teslim
edilecek olan motorini, yalnızca dağıtıcılar teslim edebilir. 5.5.1.
Dağıtıcıların İthal veya İmal Ettikleri Motorini Bayilere İstisna Kapsamında
Teslim ve Beyanı
Dağıtıcılar ithal ya da imal ettikleri
motorini bayilere teslimlerinde, hesaplanacak ÖTV tutarını fatura bedeline
dâhil etmez ancak fatura bedeline dâhil edilmeyen ÖTV tutarını düzenledikleri faturada “ÖTV Kanununun 7/A Maddesi Kapsamında
Hesaplanıp Fatura Bedeline Dâhil Edilmeyen ÖTV Tutarı ................
TL’dir.” şerhi ile gösterir. Dağıtıcılar bu suretle fatura bedeline
dâhil etmedikleri ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri motorin miktarlarını,
(1) numaralı ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İstisnalar”
kısmında yer alan “7/A Maddesi Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini
seçerek istisna kapsamında beyanda bulunur. Ayrıca dağıtıcılar, bu teslimin
yapıldığı döneme ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer
alan “İhraç Malı Taşıyan Araçlarla İlgili Teslimler” kısmına, Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 7/A maddesi kapsamında yapılan teslimler nedeniyle
düzenledikleri faturalara ilişkin bilgiler ile Gelir İdaresi Başkanlığınca
istenebilecek diğer bilgileri girer. 5.5.2.
Dağıtıcıların Rafinerilerden ÖTV Ödeyerek Aldıkları Motorini Bayilere İstisna
Kapsamında Teslim ve Beyanı
Dağıtıcılar, rafinerilerden ÖTV
ödeyerek satın aldıkları motorini istisna kapsamında bayilere teslim etmeleri
halinde, teslim ettikleri motorine ilişkin olarak bayiler adına
düzenledikleri faturalarda, ödenen ÖTV tutarını teslim bedeline dahil etmez.
Ancak bu tutarı faturada “ÖTV Kanununun
7/A Maddesi Kapsamında Tahsil Edilmeyen ÖTV Tutarı ................ TL’dir.” şerhi ile
gösterir. Dağıtıcıların bu suretle yaptıkları
teslimlere ilişkin tahsil etmediği ÖTV tutarları, aynı rafinericilerden daha
sonra aldıkları mallar için hesaplanacak ÖTV tutarından mahsup edilebilir.
Mahsup için, dağıtıcıların bayilere istisna kapsamında teslim ettiği motorine
ilişkin düzenlediği onaylanmış fatura fotokopilerinin ekli olduğu listenin,
rafinericilere verilmesi şarttır. Rafinericiler, mal teslimlerine
ilişkin olarak mahsuplaşma yapılmadan önce hesapladıkları ÖTV tutarlarının tamamını, mahsuplaşmanın
yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında
beyan eder. Bu işlemi takiben, rafinericiler dağıtıcılara teslim edilen
motorinler ile ilgili mahsup edilerek tahsil edilmeyen ÖTV tutarlarını ve bu
mahsuba ilişkin miktar bilgilerini mahsuplaşmanın yapıldığı vergilendirme
dönemine ait beyannamenin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “Diğer
İndirimler” kısmında yer alan “7/A Maddesi Kapsamında Yapılan Mahsuplar”
ibaresini seçerek, mahsup işlemini gerçekleştirir. Ayrıca, mahsuplaşmanın yapıldığı
vergilendirme dönemine ilişkin ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan
“İhraç Malı Taşıyan Araçlarla İlgili Teslimler” kısmına, Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 7/A maddesi kapsamında yapılan mahsuplaşmanın dayanağını oluşturan
ve dağıtıcılardan alınan faturalara ilişkin bilgiler ile Gelir İdaresi
Başkanlığınca istenebilecek diğer bilgiler girilir. Diğer taraftan mahsup talebinin,
dağıtıcılar tarafından istisna kapsamında teslim edilen malların teslim
tarihini takip eden ay başından itibaren bir yıl içinde yapılması gerekir. 5.6. YMM Faaliyet Raporu Düzenlenmesi
İstisna kapsamında bayiler tarafından
teslim edilen veya stoklarında bulundurulan motorine ilişkin bilgilerin yer
aldığı her takvim yılına ait YMM tarafından düzenlenen faaliyet raporu,
takvim yılını takip eden iki ay içerisinde bayilerin KDV mükellefiyetlerinin
bulunduğu yer vergi dairesine ibraz edilir. Bu bölümde belirtilen raporun süresi
içerisinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin bayiler veya YMM’ler tarafından
makul mazeret bildirilmesi halinde, vergi dairesince Vergi Usul Kanununun 17
nci maddesine göre bu uygulamada belirlenen sürenin bir katını geçmemek üzere
ek süre verilebilir. 5.7.
Sorumluluk
Dağıtıcılar ve bayilerin bu uygulamaya
ilişkin belirlenen usul ve esaslara uymamaları halinde, adlarına Vergi Usul
Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir. Dağıtıcılar ve bayilerin bu uygulamada
belirlenen usul ve esaslara uymamaları nedeni ile vergi ziyaına sebebiyet
vermeleri halinde, ziyaa uğratılan vergi bunlar adına tarh olunur ve bu
tarhiyata Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesine göre vergi ziyaı cezası
kesilir. Bu uygulamada belirtilen YMM raporunun
süresinde verilmemesi halinde, bayilere Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel
usulsüzlük cezası kesilir ve ilgili vergi dairesi tarafından söz konusu
raporun 30 günlük süre içinde ibraz edilmesi yazılı olarak istenir. 30 günlük
ek süre içerisinde istenilen raporun ibraz edilmesi ve kesilen özel usulsüzlük
cezasının ödenmesi halinde, bayilerin raporları kabul edilir. 30 günlük ek
süre içerisinde de söz konusu raporun verilmemesi halinde ise YMM raporları
hiç verilmemiş kabul edilir ve istisna dolayısıyla vazgeçilen vergiler bunlar
adına tarh edilerek Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesine göre vergi ziyaı
cezası kesilir. 6. Elektrik
Üretiminde Yakıt Olarak Kullanılacak Mallarda İstisna
6.1.
İstisnanın Kapsamı
Özel
Tüketim Vergisi Kanununun geçici 5 inci maddesi ile 31/12/2019 tarihine
kadar, Kanuna ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2710.19.62.00.10, 2710.19.62.00.11, 2710.19.64.00.10,
2710.19.64.00.11 ve 2710.19.68.00.11 G.T.İ.P. numaralı malların
yalnızca elektrik üretiminde kullanılmak üzere teslimi ile birincil yakıtı
doğal gaz ve ikincil yakıtı akaryakıt olan santrallara Enerji ve Tabii
Kaynaklar Bakanlığı talimatı veya onayı ile Kanuna ekli (I) sayılı listenin
(A) cetvelinde yer alan 2710.19.43.00.11 ve
2710.20.11.00.11 G.T.İ.P. numaralı malların aynı amaçla kullanılmak
üzere teslimi vergiden müstesnadır. Aynı maddede Maliye Bakanlığına verilen
yetkiye istinaden bu maddenin uygulama usul ve esasları aşağıda
belirlenmiştir. 6.2. Tanımlar
Bu uygulamada; Dağıtıcı:
“Dağıtım İzin Belgesi”ni haiz,
Petrol Piyasası Kanununda tanımlanan “Rafinerici” ve “Dağıtıcı” yı, Dağıtım
İzin Belgesi: İstisna kapsamında
üreticilere fuel oil ve motorin satışı yapmak isteyen dağıtıcılara ÖTV
mükellefiyetinin bulunduğu yer vergi dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Vergi
Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık
tarafından verilen, üzerinde dağıtıcıya ilişkin bilgilerin yer aldığı,
geçerlilik süresi olan ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:2A) olarak yer alan onaylı izin
belgesini, Fuel
oil: Özel Tüketim Vergisi Kanununun
geçici 5 inci maddesi kapsamında yalnızca elektrik üretiminde kullanılmak
üzere teslimi vergiden istisna edilmiş olan ve bu Kanuna ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelinde 2710.19.62.00.10,
2710.19.62.00.11, 2710.19.64.00.10, 2710.19.64.00.11 ve 2710.19.68.00.11
G.T.İ.P. numaraları ile yer alan malları, İstisna: Özel Tüketim Vergisi Kanununun geçici 5 inci
maddesinde yer alan istisna hükmünü, İstisna
Kapsamında Fuel Oil Satın Alma İzin Belgesi: İstisna kapsamında yalnızca elektrik üretiminde
kullanılmak üzere fuel oil
satın alacak olan üreticilere Gelir
İdaresi Başkanlığının yetkili birimi tarafından verilen ve bir örneği
bu Tebliğin ekinde (EK:2B)
olarak yer alan izin belgesini, İstisna
Kapsamında Motorin Satın Alma İzin Belgesi: Elektrik arz güvenliğinin sağlanması amacıyla birincil yakıtı doğal
gaz ve ikincil yakıtı motorin olan santrallara Enerji ve Tabii Kaynaklar
Bakanlığı talimatı veya onayı ile verilen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:2C) olarak yer alan
izin belgesini, Motorin:
Özel Tüketim Vergisi Kanununun
geçici 5 inci maddesi kapsamında yalnızca elektrik üretiminde kullanılmak
üzere teslimi vergiden istisna edilmiş olan ve bu Kanuna ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelinde 2710.19.43.00.11 ve
2710.20.11.00.11 G.T.İ.P. numaraları ile yer alan malları, Üretici:
Gelir İdaresi Başkanlığının yetkili
birimi tarafından verilen “İstisna Kapsamında Fuel Oil Satın Alma Belgesi”ni
veya Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığınca verilen “İstisna Kapsamında
Motorin Satın Alma İzin Belgesi”ni haiz olan ve 14/3/2013 tarihli ve 6446
sayılı Elektrik Piyasası Kanununda belirtilen “Üretim Lisansı, Otoprodüktör
Lisansı veya Otoprodüktör Grubu Lisansı” sahibi tüzel kişiler ile 4/12/1984
tarihli ve 3096 sayılı Türkiye Elektrik Kurumu Dışındaki Kuruluşların
Elektrik Üretimi, İletimi, Dağıtımı ve Ticareti ile Görevlendirilmesi
Hakkında Kanun kapsamındaki
“Yap-İşlet-Devret (YİD) Doğal Gaz Çevrim Santralları”nı işleten tüzel
kişileri ifade eder. 6.3. İzin
Belgelerinin Verilmesi
Bu
uygulama kapsamında, yalnızca elektrik üretiminde kullanılmak üzere satın
alınacak fuel oilleri, “İstisna
Kapsamında Fuel Oil Satın Alma İzin Belgesi”ni haiz, motorinleri ise “İstisna Kapsamında Motorin Satın Alma İzin Belgesi”ni haiz
üreticiler satın alabilir. 6.3.1. İstisna Kapsamında Fuel Oil Satın Alma İzin
Belgesi Verilmesi
6.3.1.1.
Üreticilerin Müracaat Şartları ve Belge Talebi
Söz konusu
belgeyi almak isteyen üreticilerin; - Müracaat
tarihinde vergi dairesine vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi
borcunun bulunmaması, -Yönetim kurulu üyeleri ile şirket
sermayesinin %10’undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi,
hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere
yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla
hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile 20/2/1930 tarihli ve 1567 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında
Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları, 12/4/1991 tarihli ve 3713
sayılı Terörle Mücadele Kanunu kapsamına giren suçlardan hükümlü
bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda yazılı kaçakçılık
suçlarını işlememiş olmaları, - Elektrik
Piyasası Kanunu ve bu Kanunda belirtilen lisanslara ilişkin usul ve esasların
düzenlendiği yönetmeliğe uygun olarak EPDK’dan alınan Üretim Lisansı,
Otoprodüktör Lisansı veya Otoprodüktör Grubu Lisansı sahibi olmaları gerekir. Bu şartları haiz üreticiler, söz konusu
izin belgesini alabilmek için aşağıdaki belgeleri ekleyecekleri bir dilekçe
ile KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine müracaat ederler: - EPDK’dan alınan “Üretim Lisansı,
Otoprodüktör Lisansı veya Otoprodüktör Grubu Lisansı”nın aslı veya işletme
yetkililerince kaşe tatbik edilerek onaylanmış örneği, -
Sanayi sicil belgesinin aslı veya işletme
yetkililerince kaşe tatbik edilerek onaylanmış örneği. 6.3.1.2. Vergi
Dairesince Yapılacak İşlemler
İlgili vergi dairesi tarafından söz
konusu müracaat üzerine, yukarıdaki belge ve bilgilerin kontrolü yapıldıktan
sonra gerekli şartların varlığı halinde “İstisna Kapsamında Fuel Oil Satın
Alma İzin Belgesi” verilir. Vergi
daireleri verdikleri belgede üreticilere ilişkin olarak yer alan bilgileri,
belgenin verildiği günün akşamına kadar “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde
yer alan “ ÖTV İstisnası Kapsamında Fuel Oil Satın Alma İzin Belgesine Sahip
Üreticiler” formuna işler ve konu hakkında Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi
verir. Üreticilerin,
müracaat tarihinde gerekli olan şartları
taşımadığının sonradan anlaşılması veya “İstisna Kapsamında Fuel Oil Satın
Alma İzin Belgesi” aldıktan sonra söz
konusu belgeyi alabilmek için gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını
ihlal etmeleri halinde, “İstisna Kapsamında Fuel Oil Satın Alma İzin
Belgesi” ilgili vergi dairesi tarafından iptal edilerek üreticiler vergi incelemesine sevk edilir ve aynı gün
içinde “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “ÖTV İstisnası
Kapsamında Fuel Oil Satın Alma İzin Belgesine Sahip Üreticiler” formuna bu belgenin iptal edildiğine
ilişkin bilgi işlenerek dağıtıcılara da bildirilmek üzere konu hakkında Gelir
İdaresi Başkanlığına bilgi verilir. Genel ve özel bütçeli idareler, il özel
idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait
olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin
yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olan kuruluşlara “İstisna
Kapsamında Fuel Oil Satın Alma İzin Belgesi” verilmesinde yukarıdaki şartlar
ve belgeler aranmaz. 6.3.2. İstisna Kapsamında Motorin Satın Alma İzin
Belgesi Verilmesi
Elektrik arz güvenliğinin sıkıntıya
girmesi halinde, bu sıkıntının giderilebilmesi amacıyla birincil yakıtı doğal
gaz ve ikincil yakıtı motorin olan santrallardan üretim kapasitesi bakımından
oluşabilecek arz açığını karşılayacağı tespit edilenlere, sıkıntının
giderileceği süreyle geçerli olmak üzere Enerji ve Tabii Kaynaklar
Bakanlığının talimatı veya onayı ile bu Tebliğin ekinde (EK:2C) olarak yer alan izin belgesinin verilmesi uygun görülmüştür. Söz konusu Bakanlıkça verilen bu izin
belgelerinin birer örneği Gelir İdaresi Başkanlığı’na gönderilir. Motorin satın alma izin belgesinin
verilmesine ilişkin usul ve esaslar Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı
tarafından belirlenir. 6.4. İstisna
Kapsamında Fuel Oil ve/veya Motorin Teslim Edebilecek Olanlar, Gerekli
Belgeler ve İşlemler
İstisna kapsamında teslim edilecek olan
fuel oil ve motorini, yalnızca ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu yer vergi
dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlıktan
alınan ve geçerlilik süresi dolmamış olan “Dağıtım İzin Belgesi”ni haiz
dağıtıcılar teslim edebilir. Genel ve özel bütçeli idareler, il özel
idareleri ile sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan
kuruluşlar ve özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin
yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşlar için dağıtım izin belgesini
haiz olma şartı aranmaz. 6.4.1. Dağıtıcıların Müracaat
Şartları ve Belge Talebi
İlgili Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlıktan dağıtım izin belgesi talep eden dağıtıcıların
aşağıdaki şartları taşıması gerekir: -Dağıtım izin belgesi için müracaat
tarihinde vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun
bulunmaması, -Yönetim kurulu üyeleri ile şirket
sermayesinin %10’undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi,
hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere
yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla
hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini
Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları, Terörle
Mücadele Kanunu kapsamına giren suçlardan hükümlü bulunmamaları veya Vergi
Usul Kanununda yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları, - Bu Tebliğin ekinde bir örneği yer
alan (EK:2D) “Yakıt Dağıtım
Taahhütnamesi” ni ilgili Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa vermiş
olmaları. 6.4.2. Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça
Yapılacak İşlemler
İlgili Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlık tarafından yukarıdaki şartlara
ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolleri yapıldıktan sonra, menfi bir tespit
bulunmaması halinde dağıtıcılara dağıtım izin belgesi verilir. Dağıtım izin belgesi düzenleyen Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık, bu belgenin bir nüshasını aynı gün içerisinde ilgili vergi dairesine
gönderir. İlgili vergi dairesi söz konusu belgede yer alan dağıtıcılara
ilişkin bilgileri, “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “ÖTV
Kanununun Geçici 5 inci Maddesi Kapsamında Dağıtım İzin Belgesine Sahip
Dağıtıcılar” formuna işler ve konu hakkında Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi
verir. Dağıtıcıların, müracaat tarihinde gerekli olan şartları taşımadığının
sonradan anlaşılması veya dağıtım izin belgesi aldıktan sonra söz konusu
belgeyi alabilmek için gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını ihlal
etmeleri halinde, dağıtım izin belgesi ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık
tarafından iptal edilerek dağıtıcılar vergi incelemesine sevk edilir ve aynı
gün içinde bu durum ilgili
vergi dairesine bildirilir. İlgili vergi dairesi “GİBİNTRANET
Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “ÖTV Kanununun Geçici 5 inci
Maddesi Kapsamında Dağıtım İzin Belgesine Sahip Dağıtıcılar” formuna bu belgenin iptal edildiğine
ilişkin bilgiyi işleyerek üreticilere de bildirilmek üzere Gelir İdaresi
Başkanlığına bilgi verir. 6.5.
Dağıtıcılar Tarafından Üreticilere Fuel Oil ve/veya Motorin Teslimi
Dağıtıcılardan istisna kapsamında fuel
oil satın almak isteyen üreticiler, “İstisna Kapsamında Fuel Oil Satın Alma
İzin Belgesi”nin, motorin satın almak isteyenler ise “İstisna Kapsamında
Motorin Satın Alma İzin Belgesi”nin işletme yetkililerince kaşe tatbik edilerek onaylanmış örneği ile bu Tebliğ ekinde (EK:2E) olarak yer alan “Fuel Oil ve Motorin Kullanımına İlişkin
Talep ve Taahhütname”nin bir örneğini dağıtıcılara verirler. 6.5.1. Dağıtıcıların İthal Ettikleri Fuel Oil
ve/veya Motorini Üreticilere İstisna Kapsamında Teslim ve Beyanı
Dağıtıcılar ithal ettikleri fuel oil ve/veya motorini
üreticilere tesliminde, teslim tarihi itibariyle hesaplanacak ÖTV tutarını
fatura bedeline dâhil etmez ancak fatura bedeline dâhil etmedikleri ÖTV
tutarını düzenlenen faturada “ÖTV Kanununun Geçici 5 inci Maddesi
Kapsamında Hesaplanıp Fatura Bedeline Dâhil Edilmeyen ÖTV Tutarı
................ TL’dir.” şerhi ile gösterir. Dağıtıcılar bu suretle fatura bedeline
dâhil etmedikleri ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri fuel oil ve/veya motorin miktarlarını, (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İstisnalar” kısmında yer
alan “Geçici 5 inci Madde Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini seçerek
istisna kapsamında beyanda bulunur. Ayrıca dağıtıcılar, bu teslimin
yapıldığı döneme ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer
alan “Geçici 5 inci Madde Kapsamında Yapılan Teslimler” kısmına, Özel Tüketim
Vergisi Kanununun geçici 5 inci maddesi kapsamında yapılan teslimler
nedeniyle düzenledikleri faturalara ilişkin bilgileri ve Gelir İdaresi
Başkanlığınca istenebilecek diğer bilgileri girer. 6.5.2. Dağıtıcıların Rafinerilerden ÖTV Ödeyerek
Aldıkları Fuel Oil ve/veya Motorini Üreticilere İstisna Kapsamında Teslim ve
Beyanı
Dağıtıcılar, rafinerilerden ÖTV
ödeyerek satın aldıkları fuel oil
ve/veya motorini üreticilere istisna kapsamında teslim etmeleri
halinde, teslim ettikleri fuel oil
ve/veya motorine ilişkin olarak üreticiler adına düzenleyecekleri
faturalarda, ödenen ÖTV tutarını teslim bedeline dâhil etmez. Bu teslimlere
ilişkin olarak düzenlenen faturada teslim bedeline dâhil edilmeyerek tahsil
edilmeyen ÖTV tutarı “ÖTV Kanununun
Geçici 5 inci Maddesi Kapsamında Tahsil Edilmeyen ÖTV Tutarı ................ TL’dir.” şerhi ile
gösterilir. Dağıtıcıların bu suretle yaptıkları
teslimlere ilişkin tahsil etmediği ÖTV tutarları, aynı rafinericiden daha
sonra alınan mallar için hesaplanacak ÖTV tutarından mahsup edilebilir.
Mahsup için, dağıtıcıların üreticilere istisna kapsamında teslim ettiği fuel oil ve/veya motorine ilişkin
düzenlediği onaylanmış fatura fotokopilerinin ekli olduğu listenin,
rafinericilere verilmesi şarttır. Rafinericiler, mal teslimlerine
ilişkin olarak mahsuplaşma yapılmadan önce hesapladıkları ÖTV tutarlarının tamamını, mahsuplaşmanın
yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında
beyan eder. Bu işlemi takiben, rafinericiler dağıtıcılara teslim edilen fuel oil ve/veya motorinler ile
ilgili mahsup edilerek tahsil edilmeyen ÖTV tutarlarını ve bu mahsuba ilişkin
miktar bilgilerini mahsuplaşmanın yapıldığı vergilendirme dönemine ait
beyannamenin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “Diğer İndirimler” kısmında
yer alan “Geçici 5 inci Madde Kapsamında Yapılan Mahsuplar” ibaresini
seçerek, mahsup işlemini gerçekleştirir. Ayrıca, rafinericilerin mahsuplaşmanın
yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin verecekleri ÖTV beyannamesinin
“Ekler” bölümünde yer alan “Geçici 5 inci Madde Kapsamında Yapılan Teslimler”
kısmına, Özel Tüketim Vergisi Kanununun geçici 5 inci maddesi kapsamında
yapılan mahsuplaşmanın dayanağını oluşturan ve dağıtıcılar tarafından
kendilerine verilen faturalara ilişkin bilgiler ile Gelir İdaresi
Başkanlığınca talep edilebilecek diğer bilgileri girer. Diğer taraftan mahsup talebinin,
dağıtıcılar tarafından istisna kapsamında teslim edilen malların teslim
tarihini takip eden ay başından itibaren bir yıl içinde yapılması gerekir. 6.6.
Elektrik Üretimi ve Bu Üretime İlişkin Bildirim
Üreticilerin bu istisnadan
yararlanabilmeleri, istisna kapsamında satın alınan fuel oil ve/veya
motorinlerin yalnızca elektrik üretiminde yakıt olarak kullanılması halinde
mümkündür. Bununla birlikte, söz konusu malların
üreticiler tarafından ısınma, test (YİD modeli santralların herhangi bir
doğal gaz kesintisi halinde ikincil yakıta geçebilmek için yapacağı deneme
amaçlı faaliyetleri hariç), yağlama ve benzeri amaçlarla doğrudan elektrik
üretim faaliyetine yönelik olmaksızın yardımcı madde veya sarf malzemesi
olarak kullanılması halinde, bu istisna kapsamındaki uygulamadan
yararlanılmaz. Üreticiler, dağıtıcılardan satın aldıkları fuel oil
ve/veya motorin miktarlarına ilişkin bilgiler ve bu malları kullanarak elde
ettikleri elektrik enerjisi miktarları bilgileri ile sanayi ve/veya ticaret
odalarından aldıkları kapasite raporlarının aslı veya işletme yetkililerince kaşe tatbik edilerek
onaylanmış bir örneğini, her takvim
yılının ilk altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci dönemlerini
takip eden ay başından itibaren bir aylık süre içerisinde Enerji ve Tabii
Kaynaklar Bakanlığına, bu Bakanlığın belirleyeceği usul ve esaslara uygun olarak gönderir.
Üreticiler belirtilen dönemlerde herhangi bir fuel oil ya da motorin alışı
bulunmasa bile söz konusu Bakanlığa buna ilişkin belirtilen süre içerisinde
bildirimde bulunur. Söz konusu Bakanlık üreticilerden gelen bilgileri kontrol
edip değerlendirerek ve gerektiğinde bu Bakanlık ve/veya Bakanlığın
görevlendireceği Kuruluş tarafından yerinde denetim yapılarak, bu bildirim ve
denetimler hakkındaki görüşlerini, üreticilerin bildirim veya denetim
tarihini takip eden ay başından itibaren en geç iki ay içinde Gelir İdaresi
Başkanlığına bildirir. 6.7.
Sorumluluk
Dağıtıcılar ve üreticilerin bu
uygulama kapsamında belirtilen usul ve esaslara uymamaları halinde, adlarına
Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir. Dağıtıcılar ve üreticilerin bu
uygulama kapsamında belirlenen usul ve esaslara uymamaları nedeni ile vergi
ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, ziyaa uğratılan vergi bunlar adına tarh
olunur ve bu tarhiyata Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesi uyarınca vergi
ziyaı cezası kesilir. Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı bildirim formlarını süresinde
göndermeyen üreticileri, bildirim formlarının gönderilmesi gereken ayı
izleyen ayın 20 nci günü akşamına kadar Gelir İdaresi Başkanlığına bildirir.
Söz konusu üreticiler Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından vergi incelemesine
sevk edilir ve bunların satın alma izin belgelerine el konulur. Yapılan vergi incelemesi sonucunda herhangi
bir vergi tarh edilmemesi veya tarh edilen vergi ile bu vergiye ilişkin
gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen cezaların ödenmesi halinde, el
konulan satın alma izin
belgeleri iade edilir veya yenisi verilebilir. Ancak söz konusu incelemeler
sonucunda Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan suçların işlendiğine
ilişkin görüşleri içeren vergi suçu raporu düzenlenmesi halinde el konulan
satın alma izin belgeleri iade
edilmez veya yenisi düzenlenmez. Bu suçların kesinleşmesi halinde ise
üreticilere yeni satın alma izin
belgesi verilmez. Üreticilerin işi bırakmaları halinde,
bu uygulama kapsamında belirtilen bildirim formunu işi bırakma tarihini takip
eden ay başından itibaren bir ay içinde Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığına
göndermeleri gerekir. Bu süre içerisinde sözü edilen bildirim formlarını Enerji
ve Tabii Kaynaklar Bakanlığına göndermeyenler, söz konusu Bakanlık tarafından
Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilmeleri üzerine vergi incelemesine sevk
edilir. Öte yandan bu uygulama kapsamında teslim
alınan fuel oil ve motorinin, bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara uygun
olarak kullanılmadığına dair yetkili makamlarca tespitte bulunulması ya da
sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediğine ilişkin
herhangi bir vergi inceleme raporunda tespitte bulunulması halinde,
üreticiler vergi incelemesine sevk edilir ve bunların satın alma izin belgelerine el konulur. Yapılan vergi incelemesi sonucunda herhangi
bir vergi tarh edilmemesi veya tarh edilen vergi ile bu vergiye ilişkin
gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen cezaların ödenmesi halinde, el
konulan satın alma izin
belgeleri iade edilir veya yenisi verilebilir. Ancak söz konusu incelemeler
sonucunda Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan suçların
işlendiğine ilişkin görüşleri içeren vergi suçu raporu düzenlenmesi halinde
el konulan satın alma izin
belgeleri iade edilmez veya yenisi düzenlenmez. Bu suçların kesinleşmesi
halinde ise üreticilere yeni satın alma izin belgesi verilmez. Ayrıca bu uygulama kapsamında teslim
edilmesi gereken fuel oil ve motorinin, bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara uygun olarak teslim
edilmediğine dair yetkili makamlarca tespitte bulunulması ya da sahte veya
muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediğine ilişkin herhangi bir
vergi inceleme raporunda tespitte bulunulması halinde, dağıtıcılar vergi
incelemesine sevk edilir ve bunların dağıtım
izin belgesine el konulur. Yapılan
vergi incelemesi sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh
edilen vergi ile bu vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen
cezaların ödenmesi halinde, el konulan dağıtım izin belgesi iade edilir veya
yenisi verilebilir. Ancak söz konusu incelemeler sonucunda Vergi Usul
Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan suçların işlendiğine ilişkin görüşleri
içeren vergi suçu raporu düzenlenmesi halinde el konulan dağıtım izin
belgeleri iade edilmez veya yenisi düzenlenmez. Bu suçların kesinleşmesi
halinde ise dağıtıcılara yeni dağıtım izin belgesi verilmez. Ç. VERGİNİN
TECİLİ VE TERKİNİ
1. İmalatta
Kullanılan (I) Sayılı Listenin (B) Cetvelindeki Mallara Ait Verginin Tecili
ve Terkini
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8 inci
maddesinin (1) numaralı fıkrası ile bu Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki malların (I) sayılı listedeki mallar dışındaki malların imalinde
kullanılacak olması halinde, ödenmesi gereken ÖTV’den Bakanlar Kurulu
tarafından belirlenen tutarın tecil edilmesi, vergisi tecil edilen malların
tecil tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay içinde bu amaçla
kullanıldığının tespiti üzerine tecil edilen verginin terkin edilmesi
öngörülmüştür. Bu Kanun maddesine istinaden sözü edilen tecil-terkin
uygulaması Kanunun yürürlüğe girdiği 1/8/2002 tarihinden, 8/10/2012 tarihli
ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının yürürlük tarihi olan 9/10/2012
tarihine kadar uygulanmıştır. 2. İhraç
Kaydıyla Teslimlerde Verginin Tecili ve Terkini
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin (2)
numaralı fıkrası uyarınca, ÖTV kapsamına giren malların ihraç edilmek üzere
ihracatçılara tesliminde hesaplanan ÖTV’nin ihracatçıdan tahsil edilmemesi
şartıyla, mükelleflerin talebi üzerine tecil edilmesi mümkündür. Bu uygulama,
ihracatçı tarafından doğrudan ÖTV mükelleflerinden satın alınan malların
herhangi bir işleme tabi tutulmadan, olduğu gibi (aynen) ihraç edilmesi
halinde söz konusudur. İhraç kaydıyla yapılacak teslimler için cins, nitelik
veya miktar konusunda bir sınırlama yoktur. İhraç kaydıyla teslimde bulunan ÖTV mükellefleri
tarafından düzenlenecek faturada, mal bedeli üzerinden hesaplanan ÖTV ayrıca
gösterilir ve faturaya “Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası hükmüne göre ihraç
edilmek üzere teslim edilmiş olup ÖTV tahsil edilmemiştir.” şerhi
yazılır. İhraç
kaydıyla teslim edilen mal miktarı ve bu miktar üzerinden hesaplanan ancak
ihracatçıdan tahsil edilmeyen ÖTV tutarı, bu döneme ait (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Tecil ve Tevkifat” bölümünün “İhraç Kaydıyla Satılan Mallara
Ait Teciller” kısmında beyan edilir. Ayrıca ÖTV
mükellefleri tarafından, bu teslimin yapıldığı döneme ilişkin verilen ÖTV
beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “İhraç Kaydıyla Satılan Mallara Ait
Teciller” eki doldurulur. Vergi daireleri mükellefin bu beyanına göre gerekli
tarhiyat işlemini yaptıktan sonra, ihraç kaydıyla teslimlere ait ÖTV tutarını
tecil eder. Diğer taraftan serbest bölgeye veya yetkili gümrük
antreposu işleticisine ya da Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara yapılan
teslimlerde ihracat istisnası uygulanmadığından, bunlara teslim edilecek
malların ÖTV mükelleflerinden satın alınmasında, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8 inci
maddesinin (2) numaralı fıkrası kapsamında tecil-terkin uygulanmaz. 2.1. İhraç
Kaydıyla Yapılan Teslimlerde Süre
İhraç kaydıyla teslim edilen malların, ihracatçıya
teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihracının
gerçekleşmesi halinde, tecil edilen vergi, malın ihraç edildiğini gösteren
gümrük beyannamesinin aslı veya ilgili gümrük idaresi, noter ya da YMM
tarafından onaylanmış örneğinin vergi dairesine verilmesi üzerine terkin
edilir. İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak
gerçekleşmemesi halinde tecil edilen vergi, vade tarihinden itibaren
21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı ile birlikte ÖTV
mükellefinden tahsil edilir. Ancak ihracatın Vergi Usul Kanununda belirtilen
mücbir sebepler nedeniyle süresinde gerçekleşmemiş olması halinde, tecil
edilen vergi, tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 48 inci
maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil
edilir. İhraç kaydıyla teslim aldıkları malları
yasal süresi içinde mücbir sebepler veya beklenmedik durumlara bağlı olarak
ihraç edemeyen ihracatçıların ek süre talepleri ilgili vergi dairesi
başkanlığı/defterdarlık tarafından Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (II/A-8.6) bölümünde yapılan açıklamalara
göre değerlendirilir. (Mülga)
2.2. İhraç
Kaydıyla Satılan Malların İadesi
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin (2)
numaralı fıkrası kapsamında satın alınan malların, bu
uygulamanın (2.1.) bölümünde belirtilen süreler içerisinde veya bu süreler
geçtikten sonra iade edilmesi, tecil-terkin şartlarının ihlal edilmesi
sonucunu doğurması nedeniyle, tecil edilen vergi vade tarihinden itibaren
gecikme zammı (mücbir sebep durumunda tecil faizi) ile birlikte ÖTV mükellefinden tahsil edilir. Bu malların
yeniden tesliminde ise ÖTV uygulanmaz. D.
İSTİSNALARIN SINIRI
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (1)
numaralı fıkrasına göre, ÖTV ile ilgili istisna veya muafiyetler ancak bu
Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle
düzenlenir. Diğer kanunlarda yer alan istisna veya muafiyet hükümleri ÖTV
bakımından uygulanmaz. Örneğin, bir kurumun kuruluş kanununda alımlarının her
türlü vergi, resim, harç, pay ve fondan muaf olduğuna dair hüküm bulunması,
bu kurumun alımlarında ÖTV uygulanmasına engel teşkil etmez. Ancak anılan maddenin aynı fıkrası gereğince
uluslararası anlaşmalardaki ÖTV’ye ilişkin istisna ve muafiyet hükümleri
saklıdır. E. VERGİ
İNDİRİMİ
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 9 uncu
maddesiyle, vergiye tabi malların, yer aldığı listedeki başka bir malın
imalinde kullanılması halinde ödenen verginin, Maliye Bakanlığınca belirlenen
esaslara göre ödenecek vergiden indirilmesi suretiyle ÖTV’nin her mal için
bir kez uygulanması öngörülmüştür. Buna göre ÖTV
mükelleflerinden vergisi ödenerek satın alınan (I) sayılı listede yer alan
bir malın aynı listedeki başka bir malın imalinde kullanılması halinde,
üretimde kullanılan mala isabet eden ÖTV tutarı, üretilen mal üzerinden
hesaplanan ÖTV tutarından indirilebilir. Bu şekilde indirim konusu yapılabilecek azami ÖTV tutarı, satın alınan malların imalatta
girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen malın teslimine ilişkin hesaplanan ÖTV tutarını geçemez. Bununla birlikte ÖTV
ödenerek satın alınan malların aynı listede yer alan vergiye tabi başka bir
malın imalinde kullanılması sonucu, ödenen verginin tamamının hesaplanan
vergiden indirilememesi durumunda indirilemeyen vergi iade edilmez ancak
ilgili mevzuat çerçevesinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate
alınabilir. İthal edilen (I) sayılı listede yer
alan bir malın aynı listede yer alan başka bir malın imalinde kullanılması
halinde ise, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 3 üncü maddesi uyarınca bu
listedeki malların ithalinde vergi doğmadığından, imal edilen malın
tesliminde hesaplanacak ÖTV tutarından indirilecek bir ÖTV tutarı da
bulunmamaktadır. Diğer taraftan indirim
uygulamasından yararlanılabilmesi için imal edilerek teslim edilen malın
ÖTV’sinin beyan edilmesi gerekir. Bu durumda imal edilen mallardan stoklarda
bulunanlara isabet eden ÖTV indirim konusu yapılmaz. Ayrıca imal edilen malın
istisna kapsamında teslim edilmesi halinde bu malın imalinde kullanılan
mallar için yüklenilen ÖTV’nin indirim konusu yapılamayacağı tabiidir. Örnek 1: (A) firması ÖTV mükellefinden vergisini ödeyerek satın aldığı (I)
sayılı listede yer alan ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 100 Kg. müstahzar katkı
isimli mal ile ithal ettiği aynı listedeki 100 Kg. baz yağı kullanmak
suretiyle aynı listedeki ÖTV tutarı 1,3007 TL/Kg. olan 200 Kg. madeni yağ
üretmiş, ürettiği madeni yağın tamamını satmıştır. Buna göre beyana konu indirilebilecek ÖTV ile ödenecek ÖTV aşağıdaki
şekilde hesaplanır. Müstahzar katkı için ödenen ÖTV = 100 x 2,2985 = 229,85 TL Satılan madeni yağ için hesaplanan ÖTV = 200 x 1,3007 = 260,14 TL İndirilecek ÖTV = 100 x 2,2985 = 229,85 TL Ödenecek ÖTV = 260,14 – 229,85 = 30,29 TL Örnek 2: (B) firması ÖTV mükellefinden vergisini ödeyerek satın aldığı (I)
sayılı listede yer alan ÖTV tutarı 1,3007 TL/Kg. olan 100 Kg. baz yağ ile 100
Kg. müstahzar katkı isimli malları imalatta kullanmak suretiyle ürettiği 200
Kg. madeni yağın 160 Kg.’sini satmıştır. Buna göre beyana konu indirilebilecek ÖTV ile ödenecek ÖTV aşağıdaki
şekilde hesaplanır. Baz yağ için ödenen ÖTV=100 x 1,3007=130,07 TL Üretimde kullanılan baz yağ için ödenen ÖTV=80 x 1,3007=104,056 TL Müstahzar katkı için ödenen ÖTV = 100 x 2,2985 = 229,85 TL Üretimde kullanılan müstahzar katkı için ödenen ÖTV = 80 x 2,2985 =
183,88 TL Toplam ödenen ÖTV=130,07+229,85= 359,92 TL Üretimde kullanılan baz yağ ve müstahzar katkı için toplam ödenen
ÖTV=104,056+183,88=287,936 TL Madeni yağ için hesaplanan ÖTV = 160 x 1,3007 = 208,112 TL İndirilebilecek azami ÖTV tutarı=208,112 TL İndirilemeyecek ÖTV tutarı=287,936-208,112=79,824 TL Bu durumda,
üretimde girdi olarak kullanılan mallar için ödenen ÖTV tutarı, üretilen
malın teslimi için hesaplanan ÖTV tutarından fazla olduğundan indirim
konusu yapılabilecek azami ÖTV tutarı, hesaplanan ÖTV tutarı olan 208,112
TL’yi geçemez. Dolayısıyla bu örnekte indirilemeyen tutar olan 79,824 TL
ilgili mevzuat çerçevesinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate
alınabilir. III- İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI VE MÜTESELSİL
SORUMLULUK
A. VERGİLEME
ÖLÇÜ VE TUTARLARI
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci
maddesinin (1) numaralı fıkrası hükmüne istinaden bu Kanuna ekli (I) sayılı
listedeki mallardan, karşılarında gösterilen maktu vergi tutarları üzerinden
ÖTV alınır. Özel Tüketim Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin (1)
numaralı fıkrası hükmünce, (I) sayılı listedeki mallar için belirlenen maktu
vergi tutarları kilogram, litre, metreküp, standart metreküp, kilokalori veya
bunların alt ve üst birimleri ile gerektiğinde büyüklükleri de dikkate
alınarak kap, ambalaj veya adet olarak uygulanabilir. Diğer yandan Özel Tüketim Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin Bakanlar
Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararları ile Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listede 2711.11.00.00.00 ve 2711.21.00.00.00 G.T.İ.P. numaraları ile
yer alan doğal gaz, standart m³ (metreküp) üzerinden ÖTV’ye tabi tutulmaktadır. Doğal gazın standart m³ biriminin belirlenmesinde,
EPDK tarafından yayımlanan, Doğal Gazın Faturalandırmaya Esas Satış
Miktarının Tespiti ve Faturalandırılmasına İlişkin Esaslar Hakkında
Tebliğ hükümleri uyarınca, faturalandırmaya esas alınacak doğal gaz miktarının
tespitinde kullanılan mutlak bar basınç, sıcaklık ve üst ısıl değer
birimlerinin esas alınması gerekmektedir. Söz konusu Tebliğde doğal gazın
vergilendirme ölçülerine yönelik EPDK tarafından yapılacak değişiklikler,
Maliye Bakanlığınca yayımlanan ÖTV Genel Tebliğleri ile uygun görülmediği
sürece hüküm ifade etmez. Bununla birlikte Bakanlar Kurulu, Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (a) bendi
uyarınca, topluca veya ayrı ayrı olmak üzere (I) sayılı listedeki mallar için
uygulanan maktu vergi tutarlarını, her bir mal itibarıyla en yüksek vergi
tutarının yarısına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, bu sınırlar
içinde mal cinsleri, özellikleri, kullanım yerleri veya ithalatın şekline
göre farklı tutarlar tespit etmeye yetkilidir. Bakanlar Kurulu, bu yetkisini (I)
sayılı listenin (A) ve (B) cetvelindeki mallar için aşağıdaki indirimli vergi
uygulamaları bakımından kullanmıştır. B. (A)
CETVELİNDEKİ MALLAR İÇİN İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI
1. Deniz
Araçlarına Akaryakıt Teslimleri
1/7/2003 tarihli ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde; Türk Uluslararası Gemi Siciline ve
Milli Gemi Siciline kayıtlı, kabotaj hattında münhasıran yük ve yolcu taşıyan
gemilere, ticari yatlara, hizmet ve balıkçı gemilerine miktarı her geminin
teknik özelliklerine göre tespit edilmek ve bu akaryakıtı kullanacak geminin
jurnaline işlenmek kaydıyla verilecek akaryakıtın ÖTV tutarı sıfıra
indirilmiştir. Söz konusu Kararname eki Kararın uygulama usul ve
esasları aşağıdadır. 1.1.
Tanımlar
Bu
uygulamada; Avlanma
Ruhsatı:
22/3/1971 tarihli ve 1380 sayılı Su Ürünleri Kanununda tanımlanan
“ Su Ürünleri Ruhsat Tezkeresi ”ni, Dağıtıcı: Dağıtım
İzin Belgesini haiz, Petrol Piyasası Kanununda tanımlanan “Rafinerici”,
“Dağıtıcı” ve “İhrakiye Teslim Şirketi”ni, Dağıtım
İzin Belgesi: Kararname kapsamında deniz yakıtı satışı yapmak isteyen
dağıtıcılara ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu yer vergi dairesi müdürlüğünün
bağlı olduğu Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından verilen,
üzerinde dağıtıcıya ilişkin bilgilerin yer aldığı, geçerlilik süresi olan ve
bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:3A) olarak yer alan onaylı izin belgesini, DEB: 10/6/1946
tarihli ve 4922 sayılı Kanunda tanımlanan “Denize Elverişlilik Belgesi”ni, Deniz
Aracı:
Kararname kapsamında deniz yakıtı uygulamasından yararlanma hakkına sahip
olan Türk Uluslararası Gemi Siciline veya Milli Gemi Siciline kayıtlı kabotaj
hattında münhasıran çalışan yük ve yolcu taşıyan tüm gemileri, hizmet
gemileri ile ticari yatlar ve balıkçı gemilerini, Deniz Yakıtı: Kararname kapsamına giren deniz araçlarının ana ve yardımcı
makinelerinde kullanılan ve aşağıda Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (G.T.İ.P.) numaraları ve mal isimleri ile belirtilen Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelindeki
akaryakıtları,
DTO: 8/3/1950
tarihli ve 5590 sayılı Kanuna göre kurulan Deniz Ticaret Odalarının merkez ve
temsilciliklerini, Donatan: Kararname
kapsamında deniz yakıtı kullanma hakkına sahip deniz aracı sahiplerini, Gemi
Hareket Kayıt Jurnali: Gemi jurnali
tutma mükellefiyeti olmayan gemilerin hareketlerini, aldıkları yakıtı ve
yükü, hava ve rüzgar durumu ile geminin izlemiş olduğu rota gibi bilgilerin
kaydedildiği defteri, Gemi
Jurnali: 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret
Kanununun
1096
ncı maddesi gereğince tutulması zorunlu olan defteri, Hizmet
Gemileri: Römorkör, algarina, kablo ve kurtarma gemisi, dalgıç
aracı gibi deniz ulaştırmasının diğer hizmetlerinde kullanılan ve yolcu ya da
yük gemisi olmayan ticari gemiler ile bilimsel araştırma gemilerini, Kararname: 1/7/2003
tarihli ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu Kararını, Liman
Başkanlığı: Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı “Taşra
Teşkilatının Çalışma Usul ve Esasları Yönetmeliği”nde tanımlanan liman
başkanlıklarını, ÖTV’siz
Yakıt Bilgi Sistemi (ÖTVBS): Kararname kapsamındaki deniz
yakıtı uygulamasının usul ve esaslarının Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığınca takip ve kontrolü amacıyla yapılandırılmış elektronik sistemi, Yakıt Alım
Defteri:
Kararname kapsamında deniz yakıtı kullanacak gemilerin teknik özelliklerini,
almış oldukları ve alabilecekleri yakıtın cinsini ve azami miktarlarını
gösteren, DTO, Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı ilgili liman başkanlığı ve
Maliye Bakanlığı ilgili vergi dairesi müdürlüğünün onayını taşıyan “Özel
Tüketim Vergisi İndirilmiş Yakıt Alım Defteri”ni ifade
eder. 1.2.
Kararname Kapsamında Deniz Yakıtı Alabilecek Deniz Araçları İçin Gerekli
Belgeler ve İşlemler
1.2.1. Kararname Kapsamında Deniz Yakıtı Alabilecek
Deniz Araçları
Kararname
kapsamında deniz yakıtı alabilecek deniz araçları; Türk Uluslararası Gemi
Siciline veya Milli Gemi Siciline ve DTO’ya kayıtlı, kabotaj hattında
çalışan, Gemi Adamları Yönetmeliğinde tanımlanan yük ve yolcu taşıyan
gemiler, balıkçı gemileri, ticari yatlar ile bu Kararname uygulamasında
tanımlanan hizmet gemileridir. Genel ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri,
belediyeler ve sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan
kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin
yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşların sahip olduğu deniz araçları ile
balıkçı gemilerinin (5590 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin (h) fıkrasında
sayılan “balıkçılıkla ilgili gemi işleten firmalar” hariç), Kararname
kapsamında deniz yakıtı alabilmeleri için DTO’ya kayıtlı olmaları zorunlu
değildir. 1.2.2. Sicile
Kayıt
Deniz
yakıtı kullanacak olan deniz araçları, 16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı
Kanuna göre Türk Uluslararası Gemi
Siciline ya da 31/12/1956 tarihli ve 8520 sayılı Gemi Sicil Nizamnamesine
göre Milli Gemi Siciline kayıtlı olmak ve Türk Bayrağını çekme hakkını devam
ettirmek zorundadır. Milli
sicilden terkin edilmesi gereken ancak terkini gerçekleşmemiş veya
gerçekleştirilmemiş deniz araçları, Kararname kapsamında deniz yakıtı
alamazlar. Sicil terkini gerekirken terkin işlemi için Ulaştırma, Denizcilik
ve Haberleşme Bakanlığına müracaat etmemiş olan gemi donatanlarına ait diğer
deniz araçlarına (kiralanmış olsa dahi), Kararname kapsamında deniz yakıtı
verilmez. Sicilden
terkin edilen, çıkan veya çıkarılan deniz araçlarına ait tüm bilgi, belge ve
dokümanlar sicile kayıtlı bulundukları liman başkanlığına ya da Ulaştırma,
Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığına teslim edilir. 1.2.3. Yakıt
Alım Defteri
Kararname
kapsamında deniz yakıtı talep edenler, her deniz aracına ait olmak üzere liman
başkanlığı tarafından verilen ve DTO, liman başkanlığı ile ilgili vergi
dairesince onaylanmış olan bir yakıt alım defteri kullanmak zorundadır. Yakıt
alım defteri her yılbaşında yenilenir. Ancak deniz aracına ilişkin DEB’in
veya balıkçılara ait avlanma ruhsatının geçerlilik sürelerinin dolması
halinde, söz konusu belgelerin yeniden düzenlenmesi ve bu belgelerin
asıllarının görülmesi şartıyla, belgelerin geçerlilik tarihine bağlı olarak
yakıt alım defterinin Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı tarafından
vize olunması gerekir. Bu vizenin geçerlilik tarihi yıl başını aşamaz. Deniz
yakıtı alacak olan balıkçı gemileri (5590 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin
(h) fıkrasında sayılan “balıkçılıkla ilgili gemi işleten firmalar” hariç) ile
genel ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve
sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile
özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından
fazlası kamuya ait olan kuruluşların sahip olduğu deniz araçlarının
kullanacağı yakıt alım defterinde, DTO’nun onay şartı aranmaz. Yakıt alım
defteri; deniz aracına ait genel bilgilerle ana ve yardımcı makinelerin ayrı
ayrı makine gücü (Bhp/Kw), kullanabilecekleri yakıt cinsi, bir defada ve bir
yılda alabilecekleri azami deniz yakıtı miktarları, ana ve yardımcı
makinelerine ait yakıt tank kapasiteleri, yıllık azami sarf kapasiteleri,
personel sayısı, DEB veya avlanma ruhsatının geçerlilik süresi ve numarası
gibi bilgileri içerir. Yakıt alım defteri sıra ve seri numarası dahilinde
teselsül ettirilir ve Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca her
deftere ayrı bir numara verilir. Tadilat
veya onarım gibi amaçlarla deniz aracının karaya çıkarılmasında ve/veya
tadilat ve onarım işlemine başlanılmasından önce, yakıt alım defterine deniz
aracının tadilat veya onarımının yapılacağı liman başkanlığınca bloke
konulur, gerekli görülmesi halinde el konulabilir. Tadilat
yapılan deniz araçlarının yakıt tanklarında ve makinelerinde gerçekleştirilen
değişikliklere ilişkin olarak, Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı
Gemi Sörvey Uzmanlarınca ilgili
mevzuat çerçevesinde gerekli kontroller yapılarak yeni belgeler düzenlenir ve
bu yeni belgelere bağlı olarak deniz aracına ait yakıt alım defterinin
değişiklikler ve tespitler sayfası, liman başkanlığı ve vergi dairesi
müdürlüğü tarafından onaylanır. İlgili
kurumlar veya Türk mahkemeleri tarafından seferden men edilen deniz
araçlarının yakıt alım defterlerine, seferden men kararını uygulayan liman
başkanlığı tarafından, seferden men kararı kalkana kadar bloke konulur,
gerekli görülmesi halinde el konulabilir. Kararnamenin
uygulama usul ve esaslarına yönelik olarak, Maliye Bakanlığı tarafından
yayımlanan Tebliğlerde belirlenmiş usul ve esaslara uyulmaması hali, Vergi
Usul Kanununun 344 üncü maddesi uyarınca vergi ziyaı cezası kesilmesini
gerektiren haller ile 359 uncu maddesinde sayılan hallere temas eden bir amme
alacağının salınması için gerekli muamelelere başlanmış olması halinde, vergi
daireleri ya da vergi incelemesine yetkili memurlar, deniz aracının deniz yakıtı alma hakkını ilgili liman
başkanlığınca bloke koydurmak suretiyle geçici olarak durdurabilir veya yakıt
alım defterine el koyabilir. Ayrıca, Tebliğde
belirtilen usul ve esaslara aykırı durumları nedeniyle yakıt alım defterleri
ilgili liman başkanlığınca bloke edilen donatanlar ve/veya kiracıları ilgili
vergi dairelerine bildirilir. Bu durumda vergi dairesi tarafından blokenin
kaldırılabileceği yönünde yazı gönderilmedikçe bloke kaldırılmaz. 1.2.4. Yakıt
Talep Taahhütnamesi
Deniz
yakıtı uygulamasından yararlanmak isteyen deniz aracı donatanları, bir örneği
bu Tebliğin ekinde (EK:3B) olarak yer alan yakıt talep taahhütnamesini dört
örnek olarak düzenlemek ve ilgili kurumlara teslim etmek zorundadır.
1.2.5. Vergi
Kimlik Numarası
Deniz
yakıtı kullanacak olan gerçek veya tüzel kişiler vergi kimlik numarasına
sahip olmak zorundadır. 1.2.6. Avlanma Ruhsatı
Deniz
yakıtı kullanacak olan balıkçı gemileri “Avlanma Ruhsatı”na sahip olmak
zorundadır. Avlanma ruhsatına sahip olmayan balıkçı gemileri, Kararname
kapsamında deniz yakıtı kullanamaz. 1.3.
Kararname Kapsamında Deniz Yakıtı Teslim Edebilecek Olanlar, Gerekli Belgeler
ve İşlemler
Kararname kapsamında teslim edilecek olan deniz
yakıtını yalnızca, ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu yer vergi dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlık tarafından verilen ve geçerlilik süresi
dolmamış olan “Dağıtım İzin Belgesi”ni haiz (genel ve özel bütçeli idareler,
il özel idareleri ile sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan
kuruluşlar ve özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin
yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşlar için dağıtım izin belgesini
haiz olma şartı aranmaz) dağıtıcılar teslim edebilir. 1.3.1. Dağıtıcıların Müracaat Şartları ve Belge
Talebi
İlgili Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlıktan dağıtım izin
belgesi talep eden dağıtıcıların aşağıdaki şartları taşıması gerekir: - Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listede yer alan mallar bakımından ÖTV mükellefiyetinin bulunması, - Dağıtım
izin belgesi için müracaat
tarihinde vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi
bir vergi borcunun bulunmaması, -
Yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10’undan fazlasına sahip
olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma,
dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma, iftira,
irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezasına veya Kaçakçılıkla
Mücadele Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna
muhalefetten mahkum olmamaları, Terörle Mücadele Kanunu kapsamına giren
suçlardan hükümlü bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda yazılı kaçakçılık
suçlarını işlememiş olmaları, - İlgili
vergi dairesine 10.000.000 Türk Lirası karşılığı, Amme Alacaklarının Tahsil
Usulü Hakkında Kanunun 10 uncu maddesinde sayılan ((5) numaralı fıkrası
hariç) teminatlardan herhangi birini vermiş olmaları, (Kesin ve süresiz
teminat mektuplarının, ilgili bankalardan teyit alınmak suretiyle gelecek
yıllar için de kullanılabilmesi mümkündür.) - Bu
Tebliğin ekinde (EK:3C) olarak yer alan “Yakıt Dağıtım Taahhütnamesi” ni
ilgili Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa vermiş olmaları. 1.3.2. Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık
Tarafından Yapılacak İşlemler
Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından yukarıdaki şartlara
ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolleri yapıldıktan sonra, menfi bir tespit
bulunmaması halinde dağıtıcılara her
yıl için 31 Aralık tarihine kadar geçerli olacak şekilde düzenlenen
dağıtım izin belgesi verilir. Dağıtım izin belgesi düzenleyen Vergi Dairesi
Başkanlığınca/Defterdarlıkça, söz konusu belgenin bir nüshası aynı gün
içerisinde ilgili vergi dairesine gönderilir. İlgili vergi dairesi söz konusu
belgede yer alan dağıtıcılara ilişkin bilgileri, “GİBİNTRANET Veri Giriş
Sistemi”nde yer alan “2003/5868 sayılı Kararname Kapsamında Dağıtım İzin
Belgesine Sahip Dağıtıcılar” formuna işlemek suretiyle Gelir İdaresi
Başkanlığına bilgi verir. Dağıtıcıların, müracaat tarihinde gerekli olan şartları taşımadığının
sonradan anlaşılması veya dağıtım izin belgesi aldıktan sonra söz konusu
belgeyi alabilmek için gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını ihlal
etmeleri halinde, dağıtım izin belgesi ilgili Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlık tarafından iptal edilerek dağıtıcılar, vergi
incelemesine sevk edilir ve konu hakkında aynı gün içerisinde ilgili vergi dairesine bilgi verilir.
İlgili vergi dairesi, “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “2003/5868 sayılı
Kararname Kapsamında Dağıtım İzin Belgesine Sahip Dağıtıcılar” formuna bu
belgenin iptal edildiğine ilişkin bilgiyi işleyerek, iptal işleminin yapıldığı günü takip eden beş iş günü içinde Ulaştırma, Denizcilik ve
Haberleşme Bakanlığı’na da bildirilmek
üzere yazıyla Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi verir. Kararname kapsamındaki
faaliyetlerini sonlandıran dağıtıcıların teminat çözümü işlemleri, Kararname
kapsamında teslim edilmesi gereken akaryakıtların, bu uygulamada belirlenen
usul ve esaslara uygun olarak teslim edildiğinin deniz yakıtı kullanıcıları
nezdinde yapılacak karşıt incelemeleri de içerecek şekilde tevsik eden vergi
inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir. Bu dağıtıcıların, dağıtım
izin belgelerinin en geç teminat çözümü talebiyle başvurduğu tarih itibariyle
iptal edilmesi gerektiği tabiidir. Kendilerine dağıtım izin belgesi düzenlenen dağıtıcılar, Kararname
kapsamındaki teslimlerini gelecek yıllarda da devam ettirmeleri halinde,
geçmiş akaryakıt
teslimlerinin bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara uygun olup olmadığının deniz yakıtı
kullanıcıları nezdinde yapılacak karşıt incelemeleri de içerecek şekilde
tespit edilmesi amacıyla üç yılda bir vergi incelemesine sevk edilir. 1.3.3. ÖTVBS İşlemleri
Kendilerine dağıtım izin belgesi düzenlenen dağıtıcılar, ÖTVBS’ye kayıt
edilmek için Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığına yazılı olarak
istenilen belgelerle birlikte başvuruda bulunurlar. Dağıtıcı firma ÖTVBS
hakkında bilgilendirilir. ÖTVBS’ye kaydedilen dağıtıcı firmaya kullanıcı adı
ve şifre tahsis edilir. Dağıtıcılar, Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca ÖTVBS’nin
kullanımı kapsamında belirlenen usul ve esaslara uygun faaliyet gösterir. 1.4.
Kararname Kapsamında Deniz Yakıtı Teslimine İlişkin Uygulama
1.4.1. Yakıt Alım Defterinin Onaylattırılması ve
Deniz Yakıtı Alımı
Kararname
kapsamında deniz yakıtı alacak olan vergi kimlik numarası sahibi gerçek ya da
tüzel kişiler, bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:3B) olarak yer alan ve her
yılbaşında yenilenecek olan yakıt talep taahhütnamesi ile DTO merkez ya da
temsilciliklerine müracaat ederler. DTO, taahhütnamelerde yer alan bilgilerin
uygunluğunu kontrol ederek ve gerekirse düzeltme işlemini yaptırarak, taahhütnamenin
bir örneğini alır ve yakıt alım defterini doldurup onaylayarak kullanıcıya
teslim eder. Genel ve
özel bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin %51´i
veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar, özelleştirme kapsam ve programına
alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşlar ile
balıkçı gemileri için (5590 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin (h) fıkrasında
sayılan “balıkçılıkla ilgili gemi işleten firmalar” hariç) DTO’ya müracaat
ihtiyaridir. Yakıt alım
defterinin DTO tarafından onaylanmasından sonra, yakıt talep taahhütnamesinin
bir örneği ile liman başkanlığına müracaat edilir. DTO’dan yakıt alım defteri
almamış olan balıkçı gemileri ise yakıt alım defteri alabilmek için üç örnek
olarak düzenledikleri yakıt talep taahhütnamesi ile liman başkanlığına
müracaat ederler. Liman başkanlığı, deniz yakıtı kullanıcılarının deniz
yakıtı kullanma taleplerini uygun bulması halinde, yakıt alım defterini
onaylar. DTO tarafından onaylanan yakıt alım defterinde yer alan bilgilerin
liman başkanlığı tarafından uygun bulunmaması halinde, yakıt alım
defterindeki bilgiler liman başkanlığınca düzeltilerek onaylanır ve liman
başkanlıklarının onayladığı bilgiler geçerli olur. Yakıt alım
defterinin liman başkanlığı tarafından onaylanmasından sonra, onaylı yakıt
alım defteri ve yakıt talep taahhütnamesinin bir örneği ile KDV yönünden
mükellefiyet kaydının bulunduğu vergi dairesine (gerçek usulde
vergilendirilmeyen balıkçılar için deniz aracının bağlama limanının bulunduğu
yer vergi dairesine) müracaat edilir. Deniz yakıtı kullanıcısı, vergi
dairesince de onaylanan yakıt alım defteri ile ÖTV’si indirilmiş deniz yakıtı
alma hakkına sahip olur. Deniz yakıtı kullanıcısı, teslim aldığı deniz
yakıtını deniz aracının jurnaline işlemek zorundadır. Vergi
dairesi ve Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı tarafından gerekli
görüldüğü takdirde, yakıt alım defterinde yer alan yakıt tank kapasiteleri,
bir defada veya bir yılda alınabilecek azami yakıt miktarları (mt), (m3)
ve yıllık azami sarf miktarları değiştirilebilir. Bu kapasite ve miktarlar,
gemi tipleri, çalışma sahaları ve bölgeleri itibariyle, yıllık çalışma
saatleri ve mevsimlere göre ayrı ayrı belirlenebilir. Tüm değişiklik ve
tespitler, yakıt alım defterine işlenmek ve liman başkanlığı ile vergi
dairesi müdürlüğü tarafından onaylanmak suretiyle geçerlilik kazanır. Deniz
yakıtı kullanıcıları, yakıt alım defterinde belirlenmiş olan azami yakıt
miktarlarının üzerinde deniz yakıtı alamaz ve her yakıt tesliminde yakıt alım
defterinde alıcı için ayrılmış olan kısımları doldurarak imzalamak
zorundadır. 1.4.2. YMM Faaliyet Raporu Düzenlenmesi
Kararname
kapsamında deniz yakıtı kullanan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin
(ticari ve zirai kazançları gerçek usulde tespit edilmeyenler hariç), her
takvim yılının ilk altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci
döneminde kullandıkları ve/veya stoklarında bulundurdukları deniz yakıtına
ilişkin olarak, YMM tarafından düzenlenen faaliyet raporu, bu dönemleri takip
eden ay başından itibaren bir ay içerisinde, KDV mükellefiyetlerinin
bulunduğu vergi dairesine verilir. Ancak
genel ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve
sermayesinin % 51´i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile
özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından
fazlası kamuya ait olan kuruluşların, söz konusu dönemlerde kullandıkları
ve/veya stoklarında bulundurdukları deniz yakıtına ilişkin olarak kurum
yetkililerince imzalanmış olan bir raporu yukarıda belirtilen süre içerisinde
ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri halinde YMM raporu aranmaz. Yukarıda
anılan raporların, bir aylık süre içinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin olarak
deniz yakıtı kullanıcısı ya da YMM tarafından makul mazeret bildirilmesi halinde,
vergi dairesince Vergi Usul Kanununun 17 nci maddesine göre bir aylık sürenin
bir katını geçmemek üzere ek süre verilebilir. 1.4.3. İthal veya İmal Edilen Deniz Yakıtının
Teslimi ve Beyanı
Kararname
kapsamında deniz yakıtını, yalnızca dağıtım izin belgesini haiz dağıtıcılar
teslim edebilir. Deniz yakıtı almak isteyenler, deniz araçlarının yakıt alım
defteri ile dağıtıcılardan yakıt talep edebilirler. Dağıtıcılar, deniz yakıtı
almak için müracaat edenlerin deniz aracına, yakıt alım defterindeki azami
miktarları aşmamak kaydıyla ve söz konusu defterin sayfa dipnotlarında yer
alan açıklamalar çerçevesinde yakıt verir ve deniz yakıtının teslimine
ilişkin olarak teslimat anında, yakıt alım defterini yakıtı teslim alan alıcı
ile doldurarak kaşe tatbik edip imzalar. Dağıtıcılar, ithal ettikleri veya
imal ettikleri deniz yakıtının tesliminde, ÖTV tutarını sıfır (0) olarak
uygular ve tahsil etmediği ÖTV tutarları ile yakıt alan deniz aracına ait
yakıt alım defteri numarasını düzenledikleri faturada ayrıca belirtir. Dağıtıcılar,
ÖTV tahsil etmeden teslim ettikleri deniz yakıtı miktarlarını, teslimin
yapıldığı döneme ait (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi”
bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında yer alan “2003/5868 Sayılı
Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini seçerek üzerinden vergi
beyan etmez. Bununla birlikte dağıtıcılar ÖTV beyannamesinin “Ekler”
bölümünde yer alan “2003/5868 Sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler”
kısmını da doldurur. 1.4.4. Rafinericilerden Alınan Deniz Yakıtının
Teslimi, Mahsubu ve Rafinericilerin Beyanı
Dağıtıcılar,
rafinericilerden ÖTV ödeyerek aldıkları deniz yakıtını teslim etmeleri
halinde, teslim ettikleri deniz yakıtına ilişkin olarak düzenledikleri
faturalarda, ödenen ÖTV tutarını teslim bedeline dâhil etmez. Teslim bedeline
dâhil edilmeyen ÖTV tutarı ile yakıt alan deniz aracına ait yakıt alım
defteri numarası faturada
ayrıca belirtilir. Dağıtıcıların bu suretle yaptıkları teslimlere ilişkin
tahsil etmediği ÖTV tutarı, aynı rafinericilerden daha sonra aldığı mallar
için hesaplanacak ÖTV tutarından mahsup edilebilir. Dağıtıcılar,
her ayın ilk 15 günlük birinci ve kalan günlerinden oluşan ikinci
vergilendirme dönemleri kapsamında yapmış oldukları teslimler için en az bu dönemlerin
her birini kapsayacak şekilde, ÖTV yönünden bağlı oldukları vergi dairesi
müdürlüğüne verecekleri bir dilekçe ile mahsup talebinde bulunabilir. Ancak
mahsup taleplerinin deniz yakıtının teslim tarihini takip eden ay başından
itibaren bir yıl içerisinde yapılması gerekir. Bu dilekçe ile birlikte Gelir
İdaresi Başkanlığının “www.gib.gov.tr” adresinde hizmet veren internet vergi
dairesi üzerinden, deniz yakıtı kullanıcılarına düzenlenen ve teslim bedeline
dâhil edilmeyen ÖTV tutarlarını gösteren faturaların bilgilerini içeren
tablonun doldurularak gönderilmesi gerekir. İlgili vergi dairesince talep
edilmesi halinde söz konusu faturaların onaylı örneklerinin ibrazı
zorunludur. İlgili
vergi dairelerince, mahsup talepleri ile ilgili olarak aşağıdaki işlemler
yapılır: i. Talep
dilekçesi ve ekleri incelenerek muhteviyat eksikliklerinin bulunup
bulunmadığı tespit edilir ve eksiklik bulunması halinde eksikliklerin
giderilmesi için dağıtıcıya yazı gönderilir. ii.
Muhteviyat eksikliği bulunmaması halinde söz konusu bilgiler, ÖTVBS’de yer
alan bilgiler ile karşılaştırılmak suretiyle teyit edilir. Dağıtıcılar
tarafından vergi dairesine gönderilen bilgiler ile ÖTVBS’de yer alan
bilgilerin farklı olması halinde, bu yazının tebliğ tarihinden itibaren 30
günlük süre verilmek suretiyle dağıtıcılardan yazılı izahat istenir. Bu süre
içerisinde izahat verilmemesi ya da verilen izahatın vergi dairesince uygun
bulunmaması halinde, mahsup talepleri vergi incelemesine sevk edilir ve
inceleme sonucuna göre işlem yapılır. iii.
Dağıtıcılar tarafından vergi dairesine gönderilen bilgiler ile ÖTVBS’de yer
alan bilgilerin teyidi üzerine, talep edilen mahsup tutarının ve deniz yakıtı
teslim edilen kullanıcıların %5’ine kadarlık kısmına, kullanıcıların bağlı
oldukları vergi dairelerince yoklama yapılması veya yaptırılması sağlanır. Bu
yoklamalar için seçilecek kullanıcılar örnekleme yöntemiyle tespit edilir.
Yoklamalarda, deniz aracına bizzat gidilmek suretiyle; deniz aracı,
kullanıcısı, kullanıcının mükellefiyet bilgileri, yakıt alım defterinde yer
alan teslim bilgileri ve gemi jurnali/gemi hareket kayıt jurnalinde yer alan
bilgiler ayrıntılı olarak tespit edilir. Bu yoklamaların yoklama talebinin
alındığı tarihten itibaren 15 gün içinde yapılarak aynı süre içerisinde
dağıtıcıların vergi dairesine gönderilmesi gerekmektedir. Dağıtıcının vergi
dairesi, bu yoklamalardaki tespitler ile kendisinde bulunan bilgileri
karşılaştırmak suretiyle teyit işlemini gerçekleştirir. Yoklamalar
sonucunda yakıt alım defterinde yer alan teslim bilgileri ile vergi
dairesinin kendisinde bulunan bilgilerin uyuşmaması veya dağıtıcılarca bu uygulamada belirlenen
usul veya esaslara uyulmadığının tespiti halinde, ilgili dilekçeye konu
mahsup taleplerinin tamamı vergi incelemesine sevk edilerek inceleme sonucuna
göre işlem yapılır. Diğer taraftan yoklamalar sonucunda sadece deniz yakıtı
kullanıcılarınca bu uygulamada belirlenen usul veya esaslara uyulmadığının tespiti söz
konusu ise yalnızca bu kullanıcılara yapılan teslimlere ilişkin mahsup
talepleri vergi incelemesine sevk edilerek inceleme sonucuna göre işlem
yapılır. Yukarıda
belirtilen teyit işlemlerinin sonuçlanması üzerine mahsup edilecek vergi
tutarı ile dağıtım izin belgesi bilgilerini (düzenleyen Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlık, tarihi, numarası) gösterir bir yazı dağıtıcıların
bağlı olduğu vergi dairesince rafinericilere gönderilir. Buna göre,
dağıtıcıların sözü edilen teslimlerine ilişkin teslim bedeline dâhil
etmedikleri ÖTV tutarı, aynı rafinericiden daha sonra alınan mallar için
hesaplanacak ÖTV tutarından mahsup edilir. Rafinericiler,
dağıtıcılara mahsuplaşma suretiyle ÖTV tahsil etmeden teslim ettiği mal
miktarlarını, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi
Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında yer alan “2003/5868
Sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini seçerek üzerinden
vergi beyan etmezler. Bununla birlikte rafinericiler mahsuplaşmanın yapıldığı
vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri ÖTV beyannamesinin “Ekler”
bölümünde yer alan “2003/5868 Sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler”
kısmını da doldururlar. 1.4.5. Dağıtıcıların Bildirim Zorunluluğu
Dağıtıcılar,
her ayın ilk 15 günlük birinci ve kalan günlerinden oluşan ikinci dönemleri
itibariyle Kararname kapsamında teslim ettikleri; - Deniz
yakıtı miktarlarının, - Deniz
yakıtını teslim alan alıcıların vergi kimlik numarasının,
ad-soyad/unvanlarının, - Yakıt
alan deniz araçlarına ait yakıt alım defteri numaralarının, - Yakıtın
fiili teslim yeri, teslim tarihi ve saati bilgilerinin, - Yakıtın
tahsil edilmemiş olan ÖTV tutarlarının yer aldığı bir listeyi, bu dönemleri takip
eden 10 uncu günü akşamına kadar Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığına, bu Bakanlığın belirlediği usul ve esaslara uygun olarak
gönderir. Ulaştırma,
Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı dağıtıcılardan gelen listede yer alan
bilgileri, deniz yakıtı kullanıcılarının kullanım kapasiteleri ile satın
aldıkları miktarları yakıt cinsi bazında kontrol edip değerlendirmek
suretiyle istenmesi halinde Maliye Bakanlığının ilgili birimleri ile
elektronik ortamda paylaşır. 1.4.6. Toplu Yakıt Alım Hakkı
Genel ve
özel bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin %51´i
veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına
alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşların
sahip olduğu deniz araçları da Kararname kapsamında deniz yakıtı
kullanabilirler. Anılan kurum veya kuruluşlar, deniz yakıtı kullanmak için
Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığına müracaat ederler ve her bir
deniz aracı için yakıt alım defteri alırlar. Ancak
Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı tarafından ilgili kurum ve
kuruluşların tüm deniz araçları için kullanabileceği azami deniz yakıtı
miktarı, her bir deniz aracı için ayrı ayrı belirlenmek yerine, tüm deniz
araçları için topluca belirlenebilir. Miktarlara ilişkin bölümleri boş
bırakılarak doldurulmuş ve Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca
onaylanmış olan yakıt alım defterleri, ilgili kurum ya da kuruluşun
kullanabileceği azami toplam yakıt miktarını gösteren izin belgesi ile
birlikte, ilgili vergi dairesince de onaylanır. Yukarıda anılan kurum ve
kuruluşlar, izin belgesi ile dağıtıcılardan izin belgesinde belirlenen azami
yakıt miktarını aşmamak ve her yakıt alımında, alınan yakıt miktarını izin
belgesine kaydettirmek ve dağıtıcıya izin belgesini imzalatmak kaydıyla
birden fazla deniz aracı için, topluca yakıt alabilirler. Vergi dairesi ve
Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca onaylanmış olan yakıt alım
defterlerinin kullanımında, defterlerin ait olduğu deniz araçlarına yapılan
her deniz yakıtı teslimatında, defterin teslimata ilişkin bölümleri kurum ya
da kuruluş yetkililerince doldurulur ve imzalanır. Anılan kurum ya da kuruluşlar,
izin belgelerinde kendilerine topluca tahsis edilen azami yakıt miktarının
üzerinde deniz yakıtı alamazlar. Diğer yandan karada sabit
kurulu deniz yakıtı depoları ve deniz yoluyla düzenli sefer yapmak için hat
izni bulunan, toplu ulaşım hizmetlerinde kullanılan yolcu ve/veya taşıt aracı
taşıyan deniz araçlarını işleten özel sektöre ait firmalardan, filolarında
bir yılda alabilecekleri azami deniz yakıtı miktarı toplamı asgari 5.000 (m³)
ya da karşılığı (mt) olan ve en az 15 adet aracı bulunanlar da filolarındaki
tüm bu deniz araçlarını kapsamak ve sadece bu depolarındaki deniz yakıtını
kullanmak şartıyla; Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı ilgili
liman başkanlığına müracaat ederek, her bir deniz aracı için alacakları yakıt
alım defterinde kullanabilecekleri azami deniz yakıtı miktarının ayrı ayrı
belirlenmesi yerine, bu kapsamdaki deniz araçları için kullanabilecekleri
azami deniz yakıtı miktarının topluca belirlenmesini talep edebilirler. Söz konusu talepte bulunan
firmalar, firma donatanı ve/veya kiracısı oldukları deniz araçlarının teknik
özellikleri, bir yılda yaptıkları sefer sayıları ile ihtiyaç duydukları yakıt
miktarlarını içeren raporu ilgili liman başkanlığına sunarlar. Liman
başkanlığınca oluşturulacak komisyon tarafından hazırlanan rapor
doğrultusunda uygun görülen yakıt miktarları belirlenerek, bu firmalara bahse
konu deniz araçlarında kullanacakları yakıtı toplu olarak almalarına yönelik
toplu yakıt alım izin belgesi düzenlenebilir. Bu durumda DTO ile liman
başkanlığınca onaylanmış olan yakıt alım defterleri, firmanın kullanabileceği
azami toplam yakıt miktarını gösteren izin belgesi ile birlikte ilgili vergi
dairesince de onaylanır. Bu kapsamda verilmesi gereken toplu yakıt talep
formu ve taahhütnamelerinin deniz yakıtı miktarlarına ilişkin bölümleri de
doldurulur. Yukarıda belirtilen
firmalar, toplu yakıt alım izin belgesinde belirlenen azami yakıt miktarını
aşmamak, her yakıt teslimatında alınan yakıt miktarını izin belgesine
kaydettirmek ve dağıtıcıya izin belgesini imzalatmak kaydıyla birden fazla
deniz aracı için, kendilerine ait karada sabit kurulu deniz yakıtı depolarına
dağıtıcılardan topluca yakıt alabilirler. DTO, liman başkanlığı ve vergi dairesince
onaylanmış olan yakıt alım defterlerinin kullanımında, defterlerin ait olduğu
deniz araçlarına söz konusu depolardaki sayaçlardan yapılan her deniz yakıtı
teslimatında, defterin teslimata ilişkin bölümleri firma yetkililerince
doldurulur ve kaşe tatbik edilerek imzalanır. Bu firmalar, izin belgelerinde
kendilerine topluca tahsis edilen azami yakıt miktarının üzerinde deniz
yakıtı alamaz. Bu kapsamdaki firmalar için düzenlenecek YMM faaliyet
raporunda, her bir deniz aracının ilgili faaliyet döneminde aldığı,
kullandığı, stoklarda bulundurduğu yakıt miktarı ve yakıtın türü ile deniz
aracının rapor döneminde ne kadar yol yaptığına ilişkin bilgilerin de
bulunması gerekir. Ulaştırma, Denizcilik ve
Haberleşme Bakanlığı, toplu yakıt alım izin belgesine sahip özel sektöre ait
firmaların teslimat düzenekleri ile teslimat yöntem ve süreçlerine ilişkin
düzenleme ve inceleme yapabilir, tedbir alınmasını talep edebilir. Deniz
yakıtı kullanan firmaların yıl içerisinde toplu yakıt alım izin belgesi için
başvuru yapması halinde, bu firmalara deniz araçlarının kullandığı mevcut
yakıt miktarı yıllık yakıt limitlerinden düşülerek elde edilen toplam miktar
için toplu yakıt alım izin belgesi düzenlenebilir ancak bu durumda yakıt
talep formu ve taahhütnamelerinin deniz yakıtı miktarlarına ilişkin bölümleri
doldurulmaz. Bu durumdaki firmalar, mevcut yakıt alım defterlerini Ulaştırma,
Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığının belirlediği usul ve esaslar
çerçevesinde kullanabilir. 1.4.7. Deniz Aracının Kiralanması
Kararname
kapsamında deniz yakıtı kullanım hakkına sahip deniz aracının, yakıt masrafının
kiracıya ait olmak şartıyla kiralanması halinde kiracı, bu Tebliğin ekinde
yer alan (EK:3D) taahhütnameyi düzenleyerek kira sözleşmesi ile birlikte,
deniz aracına ilişkin yakıt alım defterini daha önce onaylamış olan liman
başkanlığına müracaat eder. Liman başkanlığı, yakıt alım defterinin kiralama
işlemine ilişkin ilgili sayfalarda yer alan bilgilerin doğruluğunu da kontrol
ederek, taahhütnamenin aslı ve kira sözleşmesinin noterce onaylanmış bir
örneğini muhafaza eder, yakıt alım defterini imzalamak ve mühürlemek
suretiyle onaylayarak vize verir. Söz konusu
onay işleminden sonra yakıt alım defterinin kullanım hakkı, kira
sözleşmesinin sonuna kadar veya kira sözleşmesinin iptal edildiği tarihe
kadar kiracıya aittir. Sözleşme süresinin bitmesi ya da sözleşmenin iptal
edilmesi halinde, bitim tarihini veya iptal tarihini takip eden 10 gün
içerisinde yakıt alım defteri, kiracı tarafından defteri onaylamış olan liman
başkanlığına teslim edilir. Yakıt alım
defterinin, kira sözleşmesinin iptal edilmesi veya sözleşmenin süresinin sona
ermesinden sonra deniz aracının donatanı tarafından yeniden kullanılabilmesi
için, liman başkanlığı tarafından defterin yeniden onaylanması ve donatana
kullanım için vize verilmesi gerekir. Donatanın aynı kiracı ile yakıt alım defterinin kullanım hakkı bulunan
yıldan daha uzun süreli kira sözleşmesi yapması durumunda, ilk yıldan sonraki
yıllarda sadece deniz aracını kendi adına deniz ticaretinde kullanmakta olan
kiracı (EK:3D)
taahhütnameyi vermek suretiyle yakıt
alım defteri alabilir. Bu durumda donatandan (EK:3B) taahhütname istenmez. Ayrıca, yıl
içerisinde donatanın kendi adına yakıt alım defteri aldıktan sonra kiralama
yapması durumunda kiracı, (EK:3D) taahhütnamesinde deniz yakıtı miktarlarına ilişkin bölümleri donatanın
kullandığı yıllık yakıt limitinden düşerek elde edilen yakıt miktarını yıllık
yakıt limiti olarak beyan eder. Aynı şekilde donatan kiralama sonunda yakıt
alım defterini kendi adına kullanmak isterse; deniz yakıtı miktarlarına
ilişkin bölümleri kiracının kullandığı yakıtı, yıllık yakıt limitinden
düşerek elde edilen miktarı, yıllık yakıt limiti olarak (EK:3B) taahhütnamesinde beyan eder ve liman
başkanlığı tarafından defterin kullanımı için gerekli işlemler yapılır. 1.4.8. Deniz Aracının Donatan/Donatanlarının
Değişmesi
Deniz
aracının donatanı veya donatanları tarafından satılması halinde, bu deniz
aracına ilişkin olarak verilmiş olan yakıt alım defteri, bu uygulama
kapsamında deniz yakıtı alımı için, deniz aracının mülkiyetinin devir
tarihinden itibaren kullanılamaz. Söz konusu yakıt alım defteri, mülkiyeti
devreden donatan ya da donatanlar tarafından liman başkanlığına, yeni donatan
adına gemi tasdiknamesi düzenlenmesi esnasında teslim edilir. Mevcut yakıt
alım defteri liman başkanlığına teslim edilmediği sürece, gemi tasdiknamesi
düzenlenemez. Liman başkanlığı tarafından teslim alınan yakıt alım
defterinde, son alınan deniz yakıtına ilişkin bilgilerin yer aldığı satır ve
sütundan defterin sonuna kadar olan tüm sayfalar, liman başkanlığı tarafından
mühürlenir, imzalanır ve kırmızı mürekkepli kalem ile “İPTAL” yazılarak iptal
edilir. İptal işlemi yapılan yakıt alım defteri eski donatana iade edilir. 1.4.9. Deniz Araçlarının Yıl İçerisinde Terkini,
Satışı veya Kiralanması Durumunda Yakıtın Beyanı
Bu uygulamanın (1.4.7) ve (1.4.8)
bölümlerinde yer alan açıklamalara göre,
kiraya verilen, kira sözleşmesi süresi biten veya sözleşmesi iptal edilen
deniz araçları ile donatanı tarafından satılan veya terkin edilen deniz
araçlarının deposunda ÖTV’si sıfıra indirilmiş deniz yakıtı bulunup
bulunmadığına bakılmaksızın Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin
(2) numaralı fıkrası ve Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin (1)
numaralı fıkrası uyarınca, bu yakıta ilişkin ÖTV tutarı ile bunun üzerinden
hesaplanacak KDV tutarının, aşağıdaki esaslara göre kiraya veren, kiracı,
deniz aracını satan veya terkin eden donatan tarafından sorumlu sıfatıyla
beyan edilmesi uygun görülmüştür. i. Sorumlu sıfatıyla
yapılacak beyanda, bu Tebliğin ekinde (EK:3E) olarak yer alan örneğe uygun şekilde
düzenlenen “Deniz Araçlarında Yer Alan Vergisiz Yakıtın Devrine İlişkin
Beyanname” kullanılır. ii. Beyannamede, teslim
edilen deniz aracında bulunan ÖTV’si sıfıra indirilmiş yakıt miktarı ile son
yakıt alımı yapılan tarihte bu yakıt için geçerli olan ÖTV tutarının
çarpılması suretiyle toplam ÖTV tutarı hesaplanır. Teslim edilen deniz
aracında bulunan yakıt miktarının son alım yapılan miktardan daha fazla
olması halinde, son alım yapılan miktardan fazla olan kısım ile son alımdan
bir önceki yakıt alımı tarihinde geçerli olan ÖTV tutarı çarpılarak toplam
ÖTV tutarı hesaplanır. iii. Bu suretle hesaplanan
toplam ÖTV tutarının %18’i de sorumlu sıfatıyla beyan edilecek toplam KDV
tutarı olarak hesaplanır. iv. Beyanname, donatanı
tarafından satılan aracın alıcısına, kiraya verilen aracın kiracısına, kira
sözleşmesi süresi biten veya iptal edilen deniz aracının sahibine teslim
edildiği, terkin
edilmesi halinde ise terkin edildiği tarihi takip eden 10 gün içinde, vergi
sorumlusunun KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilir, vergi de bu
süre içinde ödenir. Vergi sorumlusunun kazancı gerçek usulde
vergilendirilmeyen balıkçı olması halinde beyanname, balıkçı teknesinin
bağlama limanının bulunduğu yer vergi dairesine verilir, vergi de bu vergi
dairesine ödenir. v. Vergi sorumlusunun beyan
ve ödemede bulunduğu vergi dairesi, yakıt alım defterinin “Defter ve/veya
Deniz Aracına İlişkin Değişiklikler ve Tespitler” sayfasına şerh düşerek
teslim edilen araçtaki yakıt miktarını, bunun üzerinden beyan edilip ödenen
ÖTV ve KDV tutarlarını ve ödeme tarihini belirtir. Ayrıca, yapılan ödemeyle
ilgili vergi dairesi alındısı ilgili liman başkanlığına ibraz edilir. Bu şekilde teslim edilen
deniz aracında bulunan ÖTV’si sıfıra indirilmiş yakıt için vergi
sorumlularınca ÖTV ve KDV beyan edilip ödendiğine dair ilgili vergi dairesince yakıt alım defterine şerh
düşülmemiş olması halinde, bu aracın donatanı veya kiracıları tarafından
mevcut yakıt alım defteri kullanılamaz, yeni yakıt alım defteri ve deniz
aracının satışına ilişkin gemi tasdiknamesi düzenlenmez. Emniyet açısından zaruret
oluşturan hallerde toplu alım kapsamındaki deniz araçları hariç olmak üzere
bakım ve onarıma girecek deniz araçlarının yakıtları liman başkanlığı veya bağımsız
sörvey kuruluşları nezaretinde yapılacak bir başlangıç ölçümü (sörveyi) ile
bir depoya alınır. Tutulan tutanak doğrultusundaki tespit liman başkanlığınca
yakıt alım defterinin ilgili sayfasına işlenir. Bakım ve onarım sonunda da
liman başkanlığı veya bağımsız sörvey kuruluşları nezaretinde yapılan son
ölçüm ile yakıt deniz aracına transfer edilir ve tutanak hazırlanarak liman
başkanlığınca yakıt alım defterinin yine ilgili sayfasına işlenir. Bu
ölçümler arasında yakıt miktarında fark olması halinde yakıt kullanıcısı
vergi dairesine bildirilir, vergi dairesince gerekli görülmesi halinde bu
kullanıcılar vergi incelemesine sevk edilir. Toplu alım kapsamında satılan,
terkin edilen, kiraya verilen veya bakıma girecek deniz araçlarının yakıtları
ise liman başkanlığı veya bağımsız sörvey kuruluşları nezaretinde yapılacak
ölçüm ile kendi toplu alım belgeleri kapsamındaki başka bir deniz aracına
veya depolarına yakıt alım defterinin ilgili sayfasına işlenmek kaydı ile
transfer edilebilir. 1.5. Sorumluluk
Kararname kapsamında teslim
edilen deniz yakıtı, ait olduğu deniz aracının ihtiyacı için kullanılır. Bu
yakıt hiçbir şekilde bir başka gerçek ya da tüzel kişiye satılamaz veya
devredilemez. Ayrıca bu kapsamda alınan yakıt, aynı donatana ait olsa dahi
herhangi bir amaçla başka bir deniz, kara ya da hava aracına transfer
edilemez. ÖTV’si sıfıra indirilmiş
deniz yakıtı kullanıcıları ve dağıtıcılarının, Kararnamenin uygulanmasına
ilişkin olarak bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara uymamaları halinde
aşağıdaki şekilde işlem yapılır. 1.5.1. Tahsis Edilen Miktarların Üzerinde Yakıt
Verilmesi
Deniz aracı için tahsis
edilen ve yakıt alım defterinde belirtilen bir defada ya da yıllık olarak
alınabilecek azami deniz yakıtı miktarının aşılması halinde, aşan kısım için
tahsil olunmayan ÖTV tutarı ile KDV tutarı, dağıtıcı firmalardan aranır.
Tahsis edilen miktarları aşan tutarda ÖTV’si sıfıra indirilmiş yakıt teslim
eden dağıtıcının bu teslimleri dolayısıyla rafineri veya ithalatçı olarak ÖTV
mükellefi olması halinde, fazla teslim edilen kısma ilişkin ÖTV ile bunun
üzerinden hesaplanacak KDV için, bu mükellefler adına cezalı tarhiyat
yapılır. Dağıtıcı firmanın, tahsis edilen miktarın üzerinde teslim ettiği
yakıtı ÖTV mükelleflerinden satın almış olması halinde, bu teslimlerle ilgili
olarak teslim bedeline dâhil edilmeyen ÖTV tutarı ile bunun üzerinden hesaplanan KDV tutarı da,
sorumlu sıfatıyla dağıtıcı firma adına tarh edilir. Öte yandan, bir defada ya
da yıllık olarak tahsis edilen miktardan daha fazla ÖTV’si sıfıra indirilmiş
yakıt alanların yakıt alım defterlerine bloke
konularak el konulur ve KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesince (kazancı
gerçek usulde vergilendirilmeyen balıkçıların, balıkçı teknesinin bağlama
limanının bulunduğu yer vergi dairesince) limit aşımının yapıldığı faaliyet
dönemiyle ilgili olarak kullanıcı incelemeye sevk edilir. İnceleme sonucu
kullanıcı adına ceza kesilmesi veya limit aşımına ilişkin olarak dağıtıcı
firma adına yapılan tarhiyatın dışında bir tarhiyat yapılması halinde, gerek
rapor uyarınca tarh edilen vergi, buna ilişkin gecikme zammı ve gecikme faizi
ile kesilen cezanın, gerekse önceki paragrafta belirtildiği şekilde
dağıtıcılar adına tarh edilen vergi, gecikme zammı, gecikme faizi ve
cezaların ödenmesi şartıyla, yakıt alım defteri kullanıcıya iade edilir veya
yenisi düzenlenebilir. Ancak kullanıcının tahsis
edilen miktarı aşan kısma ilişkin olarak, tahsis edilen miktarı aştığı
tarihte yürürlükte olan ÖTV ve bunun üzerinden hesaplanan KDV tutarları
toplamının üç katı tutarında, Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanunun 10 uncu maddesinde ((5) numaralı fıkrası hariç) sayılan teminatlardan
herhangi birisini, kendisini incelemeye sevk eden vergi dairesine vermesi
halinde, dağıtıcı adına yapılan tarhiyata bağlı ödeme yapılması ve/veya
kullanıcı hakkında inceleme raporu düzenlenmesi beklenilmeksizin yakıt alım
defteri iade edilir veya yeni yakıt alım defteri düzenlenebilir. Dağıtıcı adına yapılan
tarhiyata bağlı ödemelerin yapılmış olması, kullanıcı adına düzenlenen vergi
inceleme raporunun vergi dairesine intikali ve bu raporda tarhiyat yapılmış
ise bu tarhiyatla ilgili ödemelerin yapılmış olması halinde, verilen teminat
çözülür. 1.5.2. YMM Raporlarının Süresinde Verilmemesi
Bu uygulamanın (1.4.2) bölümünde belirtilen YMM faaliyet raporları süresinde verilmeyen
deniz yakıtı kullanıcılarının yakıt alım defterlerine vergi dairesi
tarafından el konulur ve bunlara Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel
usulsüzlük cezası kesilir. Vergi daireleri bu kullanıcılardan, ilgili
faaliyet dönemine ilişkin raporu 30 günlük süre içerisinde ibraz edilmesini
yazılı olarak ister. Bu yazının tebliğ tarihinden itibaren 30 günlük süre
içerisinde istenilen YMM faaliyet raporunun ibraz edilmesi ve kesilen özel usulsüzlük
cezasının ödenmesi halinde kullanıcılara, bu uygulamada belirlenen usul ve
esaslar çerçevesinde el konulan yakıt alım defterleri iade edilir, yeni yakıt
alım defterine ihtiyaç duymaları halinde ise yeni defter düzenlenebilir.
Ancak 30 günlük süre içerisinde de anılan raporun verilmemesi halinde
kullanıcılar ilgili dönemlere ilişkin olarak vergi incelemesine sevk edilir.
Yapılan vergi incelemesi sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya
tarh edilen vergi ile bu vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve
kesilen cezaların ödenmesi halinde, el konulan defterler iade edilir veya
yenisi verilebilir. 1.5.3. Özel Tüketim Vergisi İndirilmiş Yakıt Alım
Defterinin Zayi Olması
Özel
Tüketim Vergisi İndirilmiş Yakıt Alım Defterinin zayi olması halinde
kullanıcı, Türkiye genelinde yayımlanan ulusal bir gazeteye verdiği ilanla
birlikte defterin zayi olduğu günü takip eden 15 gün içerisinde yakıt alım
defterini onaylayan liman başkanlığına başvurur. Bu başvuru üzerine liman başkanlığı, yakıt alım defterine sistem
üzerinden bloke koyar ve bu durumu defterin onaylatıldığı vergi dairesine
aynı iş günü içerisinde bildirir.
Bu bildirim üzerine, yakıt alım defteri zayi olan deniz aracı ile ilgili
olarak deniz yakıtı kullanıcısı vergi dairesi tarafından vergi incelemesine
sevk edilir ve inceleme sonuçlanıncaya kadar bloke kaldırılmaz. Kullanıcı
adına düzenlenen vergi inceleme raporunda tarhiyat öngörülmediği veya
tarhiyat öngörülmüş ise bu tarhiyatla ilgili ödemelerin yapıldığına dair
kullanıcılarca vergi dairesinden alınacak bir yazının ilgili liman
başkanlığına ibrazı kaydıyla söz konusu deniz aracı için bloke kaldırılır
veya yeni yakıt alım defteri düzenlenebilir. Ancak
kullanıcının, zayi olan yakıt alım defterinde belirlenmiş olan bir yılda satın
alabileceği azami yakıt miktarına (m3/mt) ilişkin olarak, söz
konusu defterin zayi olduğunun ilgili vergi dairesine bildirildiği tarihte
yürürlükte olan ÖTV ve bunun üzerinden hesaplanan KDV tutarları toplamı
kadar, Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 10 uncu maddesinde
((5) numaralı fıkrası hariç) sayılan teminatlardan herhangi birini vergi
dairesine verdiğini bir yazı ile belgelemesi halinde, kullanıcı hakkında
yapılacak vergi incelemesinin sonuçlanması beklenilmeksizin yeni yakıt
alım defteri düzenlenebilmesi de mümkündür. Kullanıcı adına düzenlenen vergi
inceleme raporunun vergi dairesine intikali ve bu rapor uyarınca tarhiyat
yapılmış ise tarhiyatla ilgili ödemelerin yapılmış olması halinde, verilen
teminat çözülür. Öte
yandan yakıt alım defterinin zayi olduğunun yukarıda belirtilen 15 günlük
süre içerisinde liman başkanlığına bildirilmemesi halinde, kullanıcılar,
teminat vermiş olsalar dahi haklarında yapılacak olan vergi incelemesi
sonuçlanmaksızın yeni yakıt alım defteri talebinde bulunamazlar. 1.5.4. Diğer Hususlar
Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin
Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, yakıt alım defteri, gemi
jurnali ve gemi hareket kayıt jurnali, kayıt, muhafaza ve ibraz yönünden
anılan Kanun hükümleri kapsamına alınmıştır. Yakıt alım defteri, gemi jurnali
ve gemi hareket kayıt jurnalinin Kararname uygulaması kapsamında işyerinde
bulundurulmaması, ibraz edilmemesi veya usulüne uygun tutulmaması hallerinde,
Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel
usulsüzlük cezası kesilir. Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca
denetim için çağrı yapılmış donatan veya kiracıların, çağrıya cevap vermemesi
veya haklı ve geçerli bir mazereti olmaksızın deniz aracını getirmemesi ya da
defterlerini ibraz etmemesi hallerinde, yakıt alım defterine bloke konulur ve
bunlar defteri onaylayan vergi dairesine bildirilir. Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı, ÖTV’si
sıfıra indirilmiş deniz yakıtı teslimlerinin kontrolü ve takibi amacıyla
gerekli görülen hallerde çevresel, teknik ve ticari boyutlu (miktar, mekan,
zaman ve deniz aracı türlerine yönelik) düzenlemeler yapabilir. Ayrıca
elektronik ortamda uygulamanın yürütülmesini kolaylaştırmak için Ulaştırma,
Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca yapılan düzenlemeler, uygulamada
kullanılan basılı evrak ile eş değer hükmü haizdir. Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı,
çalışma usul ve esaslarını kendisinin belirleyeceği ve ÖTVBS’nin bir alt
bileşeni, tamamlayıcısı niteliğinde olan ve (GPS), (GSM) tabanlı çalışacak
tekne takip modülü (ÖTVBSTTM) kurar ve işletir. Modül kapsamında Kararname
uyarınca deniz yakıtı alan araçlar tekne takip cihazı ile donatılır. Modülden
alınacak veriler jurnal, bildirim ve benzeri kayıtlarla eşdeğer hükmü haiz
olup, hukuki uyuşmazlıklarda destekleyici unsur olarak kabul edilir. Ayrıca
modül yoluyla elde edilen veriler; kontrol ve denetim, yakıt alım defterinin
bloke edilmesi veya blokenin kaldırılması, yakıt alım defterinin
düzenlenmesi, yakıt limitlerinin değerlendirilmesi ve benzeri amaçlarla ÖTVBS
ile de kullanılır. Bu uygulama kapsamında
istenilen bildirimlerin deniz yakıtı kullanıcıları veya dağıtıcıları
tarafından Gelir İdaresi Başkanlığı ile Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığı’na doğru olarak ve zamanında gönderilmemesi halinde, sorumlular
adına Vergi Usul Kanunu hükümleri
uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir. Deniz yakıtı kullanıcıları ve dağıtıcılarının, bu
uygulamanın (1.5.1), (1.5.2) ve (1.5.3) bölümlerinde belirlenenler dışında bu
uygulama için belirlenen usul ve esaslara uymamaları nedeniyle vergi ziyaına
sebebiyet vermeleri halinde, ziyaa uğratılan vergi bunlar adına tarh olunur
ve bu tarhiyata Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesine göre vergi ziyaı
cezası kesilir. Öte yandan, deniz yakıtı kullanıcıları adına yapılan
vergi incelemeleri sonucunda Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan
hallere temas eden bir amme alacağının salınması için gerekli muamelelere
başlanırsa kullanıcıların; yakıt alım defterine el konulur, varsa el konulmuş
yakıt alım defterleri ile bu defterler teminat gösterilse dahi inceleme
sonuçlanıncaya kadar kendilerine verilmez. Anılan Kanunun 359 uncu maddesinde
sayılan suçların işlenmiş olduğunun kesinleşmesi halinde ise bu kullanıcılara
yeni yakıt alım defteri verilmez. Kararname kapsamında teslim edilmesi gereken
akaryakıtların bu uygulama ile belirlenen
usul ve esaslara uygun olarak teslim edilmediğine dair yetkili makamlarca
tespitte bulunulması ya da sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge
düzenlediği veya kullandığına ilişkin herhangi bir vergi inceleme raporunda
tespitte bulunulması halinde, dağıtıcılar vergi incelemesine sevk edilir ve
bunların dağıtım izin belgesine el konulur. Yapılan vergi incelemesi
sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh edilen vergi ile bu
vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen cezaların ödenmesi
halinde, el konulan dağıtım izin belgesi iade edilir veya yenisi verilebilir.
Ancak söz konusu incelemeler sonucunda Vergi Usul Kanununun 359 uncu
maddesinde sayılan suçların işlendiğine ilişkin görüşleri içeren vergi suçu
raporu düzenlenmesi halinde el konulan dağıtım izin belgesi iade edilmez veya
yenisi düzenlenmez. Bu suçların kesinleşmesi halinde ise dağıtıcılara yeni
dağıtım izin belgesi verilmez. 2. Biyoetanol ile Harmanlanmış Benzin Teslimleri
4/4/2005 tarihli ve 2005/8704 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde; Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde 2710.12.45.00.11,
2710.12.45.00.13, 2710.12.49.00.11 ve 2710.12.49.00.12 G.T.İ.P.
numaraları ile yer alan mallar için belirlenen ÖTV tutarlarının, bu mallara
yerli tarım ürünlerinden elde edilmiş 2207.20.00.10.13 ve 2207.20.00.10.14
G.T.İ.P. numaralarında yer alan “yakıt biyoetanolü” karıştırılmış olması
halinde, karıştırılan malın miktarının karışım miktarına oranı kadar eksik
uygulanacağı öngörülmüş ve bu orana göre belirlenen vergi tutarlarının,
2207.20.00.10.13 ve 2207.20.00.10.14 G.T.İ.P. numaralarında yer alan yakıt
biyoetanolünü ihtiva etmeyen 2710.11.45.00.11, 2710.11.45.00.13, 2710.12.49.00.11
ve 2710.12.49.00.12 G.T.İ.P. numaralarında yer alan mallar için belirlenmiş
olan vergi tutarlarının % 98’inden az olamayacağı belirtilmiştir. Söz konusu Kararname eki Kararın 2 nci
maddesinin verdiği yetki uyarınca bu uygulamanın usul ve esasları aşağıdadır. 2.1.
Tanımlar
Bu
uygulamada; Benzin: Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2710.12.45.00.11, 2710.12.45.00.13, 2710.12.49.00.11 ve
2710.12.49.00.12 G.T.İ.P. numaralı malları, Biyoetanol:
2207.20.00.10.13 ve 2207.20.00.10.14 G.T.İ.P. numaralarında yer alan, Tütün,
Tütün Mamulleri ve Alkollü İçkiler Piyasası Düzenleme Kurumu (TAPDK)
tarafından yayımlanan “Etil Alkol ve Metanolün Üretimi ile İç ve Dış
Ticaretine İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin” 4 üncü maddesinde
yakıt biyoetanolü olarak tanımlanan ve yerli tarım ürünlerinden (Yerli tarım
ürünleri, Türkiye’de ekilip hasat edilen tarım ürünlerini ifade etmektedir.)
elde edilen etil alkolü, Biyoetanol
Harmanlama İzin Belgesi: Kararname
kapsamında satış yapmak için biyoetanol ile benzini harmanlayacak olan
harmanlayıcılara ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu yer vergi dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlık tarafından verilen, üç takvim yılı için
düzenlenen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:4A) olarak yer alan onaylı
izin belgesini, Biyoetanol
Üretim İzin Belgesi: Biyoetanolü
üretecek olan üreticilere TAPDK tarafından verilen “Tesis Kurma İzin Belgesi”ni, Harmanlayıcı:
“Biyoetanol Harmanlama İzin
Belgesi”ni haiz, biyoetanol ile benzini harmanlayan Petrol Piyasası Kanununda
tanımlanan “Rafinerici” ve “Dağıtıcı”yı, Kararname:
4/4/2005 tarihli ve 2005/8704 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararını, Karışım (Biyoetanollü Benzin): Biyoetanol ile benzinin harmanlanması sonucu elde
edilen ürünü, Üretici: Biyoetanolü üreterek harmanlayıcıya teslim eden
gerçek veya tüzel kişileri ifade eder. 2.2.
Biyoetanol Harmanlama İzin Belgesi Verilmesi
Biyoetanol
ile harmanlanmış benzinleri Kararname kapsamında yalnızca, biyoetanol
harmanlama izin belgesini haiz harmanlayıcılar teslim edebilir. 2.2.1. Harmanlayıcının Müracaat Şartları ve Belge
Talebi
Bu belgeyi almak isteyen mükelleflerin; - Harmanlama izin belgesi için müracaat
tarihinde vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun
bulunmaması, - Yönetim kurulu üyeleri ile şirket
sermayesinin %10’undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi,
hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere
yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla
hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini
Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları, Terörle Mücadele
Kanunu kapsamına giren suçlardan hükümlü bulunmamaları veya Vergi Usul
Kanununda yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları gerekir. Bu şartları haiz mükellefler, harmanlama
izin belgesini alabilmek için aşağıdaki belgeleri ekleyerek bir dilekçe ile
ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu yer
vergi dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Vergi Dairesi
Başkanlığına/Defterdarlığa müracaat ederler: - EPDK’dan alınan lisans (dağıtıcı veya
rafinerici lisansı) ile biyoetanol satın alınacak üreticilerin üretim izin
belgelerinin aslı veya noter onaylı örneği (Harmanlama izin belgesi
alındıktan sonra farklı üreticilerden de biyoetanol satın alınması halinde,
harmanlama yapılmadan önce bu üreticilere ait izin belgesi Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa verilir.), - Üretici tarafından düzenlenen ve bir
örneği bu Tebliğin ekinde (EK:4B) olarak yer alan “Biyoetanol Üretim
Taahhütnamesi”. Genel
ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ile sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara
ait olan kuruluşlar ile özelleştirme
kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası yukarıda
sayılan kuruluşlara ait olan kuruluşlara harmanlama izin belgesi verilmesinde
yukarıdaki şartlar ve belgeler (üretim izin belgesi ve biyoetanol üretim
taahhütnamesi hariç) aranmaz. 2.2.2. Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça
Yapılacak İşlemler
İlgili Vergi
Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça yukarıdaki şartlara
ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolleri yapıldıktan sonra, menfi bir tespit
bulunmaması halinde harmanlayıcılara biyoetanol harmanlama izin belgesi
verilir. Biyoetanol harmanlama izin belgesini düzenleyen Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık söz konusu belgenin bir nüshasını
aynı gün içerisinde ilgili vergi dairesine gönderir. İlgili
vergi dairesi, söz konusu belgede harmanlayıcılara ilişkin olarak yer
alan bilgileri, “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “2005/8704
sayılı Kararname Kapsamında Biyoetanol Harmanlama İzin Belgesine Sahip
Harmanlayıcılar” formuna işler ve konu hakkında
Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi verir. Harmanlayıcıların,
müracaat tarihinde gerekli olan şartları
taşımadığının sonradan anlaşılması veya biyoetanol harmanlama izin belgesi aldıktan sonra söz konusu belgeyi alabilmek için gerekli olan
şartlardan bir ya da birkaçını ihlal etmeleri halinde, biyoetanol harmanlama izin belgesi ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından iptal edilerek
harmanlayıcılar vergi incelemesine sevk edilir ve aynı gün içinde bu durum
ilgili vergi dairesine bildirilir. İlgili vergi dairesi “GİBİNTRANET
Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “2005/8704 sayılı Kararname Kapsamında
Biyoetanol Harmanlama İzin Belgesine Sahip Harmanlayıcılar” formuna bu
belgenin iptal edildiğine ilişkin bilgiyi işler ve üreticilere de bildirilmek
üzere Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi verir. 2.3.
Biyoetanollü Benzin Teslimi
2.3.1. Karışıma Uygulanacak ÖTV Tutarının
Hesaplanması
Benzin ile biyoetanolün harmanlanması sonucu elde
edilen karışımın tesliminde, karışıma uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki
formüle göre hesaplanır. KV = BV x [1- (E / T)] Y = [1- (E /
T)] KV = Karışımın (Biyoetanollü Benzinin) ÖTV Tutarı
(TL/lt) BV = Biyoetanolsüz Benzinin ÖTV Tutarı (TL/lt) E =
Karışımdaki Biyoetanol Miktarı (lt) T = Karışım
Miktarı (Karışımdaki Benzin Miktarı+Karışımdaki Biyoetanol Miktarı) (lt) Y = Benzin
Miktarının Karışım Miktarındaki Oranı Kararname gereğince, karışıma
uygulanacak ÖTV tutarının hesaplanmasında kullanılacak (Y) değeri hiçbir
zaman “0,98”den küçük olamaz. Hesaplama sonucu bulunan (Y) değeri “0,98”den
küçükse, dikkate alınacak olan değer “0,98” dir. Diğer taraftan biyoetanol, bu
uygulama kapsamındaki benzinlerden hangisi ile harmanlanır ise, hesaplamada
kullanılacak (BV) değeri de harmanlanan benzinin (2710.12.45.00.11,
2710.12.45.00.13, 2710.12.49.00.11 veya 2710.12.49.00.12 G.T.İ.P.
numaralı malın), karışımın teslim tarihindeki ÖTV tutarı kadardır. 2.3.2. Benzin ile Biyoetanolün Harmanlanması,
Karışımın Teslim ve Beyanı
Kararname kapsamındaki
uygulamadan yararlanılabilmesi için yerli tarım ürünlerinden elde edilen
biyoetanolün benzinle harmanlanması şarttır. Harmanlayıcılar, Kararname
kapsamında biyoetanol satın alacakları üreticilerin biyoetanol üretim izin
belgelerinin üreticilerce onaylanmış birer örneklerini bir defaya mahsus
olmak üzere bunlardan alırlar ve muhafaza ederler. Benzin ile biyoetanolün harmanlanması sonucu elde
edilen karışımın tesliminde, karışıma uygulanacak ÖTV tutarının hesaplanması
bu uygulamanın (2.3.1) bölümündeki formüle göre yapılır. Karışımın tesliminde düzenlenen faturada, hesaplanan
ÖTV tutarının altına biyoetanollü benzin olduğu belirtilir. Biyoetanollü
benzin ile ÖTV’ye tabi başka bir malın satışına ilişkin olarak tek bir fatura
düzenlenmesi halinde, bu mallar için hesaplanan ÖTV tutarları faturada ayrı
ayrı gösterilir. Harmanlayıcı, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi
Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında yer alan benzinlerin
G.T.İ.P. numaralarına ait satırlarda, teslim ettiği karışıma uygulanan maktu
ÖTV tutarını ve karışım miktarını yazar, “Açıklama” kısmında ise “2005/8704
sayılı Kararname” ibaresini seçerek beyanda bulunur. Bununla birlikte harmanlayıcı, aynı ÖTV
beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “2005/8704 sayılı Kararname
Kapsamında Teslimler” bölümünü doldurur. 2.3.3. İndirim
Teslim edilen karışımda kullanılan benzinin ÖTV
ödenerek satın alınmış olması halinde; karışımın satılan kısmında yer alan
benzin miktarına ilişkin ödenen ÖTV tutarı, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin
“İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İndirimler (Aynı Listedeki Malın
İmalatta Kullanılması)” kısmında beyan edilmek suretiyle Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 9 uncu maddesi hükmünce hesaplanan ÖTV’den indirilebilir. 2.3.4. YMM Üretim veya Faaliyet Raporu Düzenlenmesi
Üreticilerin, Kararname kapsamında
kullanılmak üzere yerli tarım ürünlerinden imal ederek teslim ettikleri veya
stoklarında bulundurdukları biyoetanole ilişkin olarak her takvim yılının ilk
altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci dönemine ait YMM
tarafından düzenlenen üretim raporları, bu dönemleri takip eden ay başından
itibaren en geç bir ay içerisinde biyoetanol sattıkları harmanlayıcıların ÖTV
yönünden bağlı oldukları vergi dairesine verilir. Harmanlayıcıların, satın aldığı
biyoetanolün benzinle harmanlanmasına, elde edilen karışımın teslimine ve bu
uygulama kapsamındaki stoklarında bulunan mallara (biyoetanol ve karışım)
ilişkin olarak her takvim yılının ilk altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık
2 nci dönemine ait YMM tarafından düzenlenen faaliyet raporları, bu dönemleri
takip eden ay başından itibaren en geç bir ay içerisinde ÖTV
mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairesine verilir. Bu bölümde belirtilen YMM raporlarının süresi
içerisinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin, üretici, harmanlayıcı veya YMM’ler
tarafından makul mazeret bildirilmesi halinde, vergi dairesince Vergi Usul
Kanununun 17 nci maddesine göre bir aylık sürenin bir katını geçmemek üzere
ek süre verilebilir. Genel ve
özel bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ile sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara
ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup
hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olan
kuruluşlardan, yukarıda belirtilen
dönemlerle ilgili Kararname kapsamındaki faaliyetlerini içeren kurum
yetkililerince imzalanmış bir raporu ilgili vergi dairelerine ibraz etmeleri
halinde, yukarıda anılan YMM raporları aranmaz. 2.3.5. Uygulamaya İlişkin Örnekler
Örnek
1: Harmanlama
izin belgesi sahibi (A) firması, rafineriden 2,3765 TL/lt ÖTV
ödeyerek satın aldığı 2710.12.45.00.11 G.T.İ.P.
numaralı 98.000 litre benzin ile (B) firmasından satın aldığı yerli tarım
ürünlerinden elde edilen 2.000 litre biyoetanolü harmanlayarak,
elde ettiği karışımın tamamını Kararname kapsamında 14/1/2018 tarihinde
satmıştır. 2710.12.45.00.11 G.T.İ.P. numaralı
mal için 14/1/2018 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 2,3765 TL/lt’dir. Buna göre, teslim edilen karışıma ilişkin
uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi hesaplanır; BV = 2,3765 TL/lt E = 2.000 lt T = (98.000+2.000=)
100.000 lt Y = 1- (2.000/100.000)
= 0,98 KV = BV x Y= (2,3765 x 0,98 =) 2,32897
TL/lt’dir. Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı = 100.000 x
2,32897 = 232.897 TL İndirim Konusu Yapılacak Toplam ÖTV
Tutarı= 98.000 x 2,3765 = 232.897 TL Yukarıda yer alan hesaplamada görüleceği
üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek hesaplanan toplam ÖTV
tutarı 232.897 TL, indirim konusu yapılabilecek toplam ÖTV tutarı ise 232.897
TL’dir. Örnek 2: Harmanlama
izin belgesi sahibi (C) firması, rafineriden 12/8/2016 tarihinde 2,2985 TL/lt ÖTV ödeyerek satın aldığı 2710.11.49.00.11 G.T.İ.P. numaralı 49.250 litre benzin ile (D) firmasından
satın aldığı yerli tarım ürünlerinden elde edilen 750 litre biyoetanolü harmanlayarak, elde ettiği karışımın
20.000 litrelik kısmını Kararname kapsamında 31/3/2018 tarihinde satmıştır.
Satın alınan benzinin G.T.İ.P. numarasının ise
31/3/2018 tarihinde 2710.12.49.00.11 olduğu tespit edilmiştir.
2710.12.49.00.11 G.T.İ.P. numaralı mal için
31/3/2018 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 2,4985 TL/lt’dir. Buna göre, teslim edilen karışıma ilişkin
uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi hesaplanır; BV = 2,4985 TL/lt E = 750 lt T = (49.250+750=)
50.000 lt Y = 1- (750/50.000) =
0,985 KV = BV x Y= (2,4985 x 0,985 =) 2,4610225
TL/lt’dir. Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı = 20.000 x
2,4610225 = 49.220,45 TL İndirim Konusu Yapılacak Toplam ÖTV
Tutarı=0,985x20.000 x2,2985= 45.280,45 TL Yukarıda yer alan hesaplamada görüleceği
üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek hesaplanan toplam ÖTV
tutarı 49.220,45 TL, indirim konusu yapılabilecek toplam ÖTV tutarı ise
45.280,45 TL’dir. Örnek 3: Harmanlama
izin belgesi sahibi (E) firması, ithal ettiği 2710.12.45.00.11 G.T.İ.P. numaralı 106.150 litre benzin ile (F) firmasından
satın aldığı yerli tarım ürünlerinden elde edilen 3.850 litre biyoetanolü harmanlamak suretiyle elde ettiği
karışımın 50.000 litrelik kısmını 2/2/2018 tarihinde satmıştır. 2710.12.45.00.11 G.T.İ.P. numaralı mal için 2/2/2018 tarihinde uygulanmakta
olan ÖTV tutarı 2,3765 TL/lt’dir. Buna göre, teslim edilen karışıma ilişkin
uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi hesaplanır; BV = 2,3765 TL/lt E = 3.850 lt T = (106.150+3.850=)
110.000 lt Y = 1-(3.850/110.000) =
0,965 0,965< 0,98 olduğu için hesaplamada
(Y) değeri “0,98” olarak dikkate alınır. KV = BV x Y= (2,3765 x 0,98 =) 2,32897
TL/lt’dir. Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı = 50.000 x
2,32897 = 116.448,50 TL Yukarıda yer alan hesaplamada görüleceği
üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek hesaplanan toplam ÖTV
tutarı 116.448,50 TL’dir. Satışa konu olan karışımın içerisindeki benzin
ithal edildiği yani ÖTV ödenmeden satın alındığı için indirim konusu
yapılabilecek ÖTV bulunmamaktadır. 2.4.
Sorumluluk
Harmanlayıcıların ve üreticilerin bu
uygulamada belirlenen usul ve
esaslara uymamaları halinde, sorumlular adına Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel
usulsüzlük cezası kesilir. Üreticiler, bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara
uymamaları veya biyoetanolü yerli tarım ürünlerinden imal etmemeleri
nedeniyle vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, tahakkuk eden vergi ile
buna bağlı olarak Vergi Usul Kanunu uyarınca kesilen ceza, hesaplanan gecikme
faizi ve Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun uyarınca hesaplanan
gecikme zammının ödenmesinden, harmanlayıcılarla birlikte müştereken ve
müteselsilen sorumludurlar. Harmanlayıcılar, bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara uymamaları
halinde vergi incelemesine sevk edilir. Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesi uyarınca vergi ziyaı cezası
kesilmesini gerektiren hallere temas eden bir amme alacağının salınması için
gerekli muamelelere başlanmış olması halinde, vergi daireleri ya da vergi
incelemesine yetkili memurlar, biyoetanol harmanlama izin belgesini iptal
ederek Kararname kapsamında mal teslimini durdurmaya yetkilidir. Yapılacak
vergi incelemesi sonucunda vergi tarh edilmesi ve ceza kesilmesi halinde,
tarh edilen vergi ve kesilen cezaları ödeyen mükelleflere biyoetanol
harmanlama izin belgesi, mükelleflerin bu uygulamanın (2.2.1) bölümünde belirtilen şartları
taşımaları kaydıyla yeniden verilebilir. Kararname
kapsamında teslim alınan biyoetanolün, bu
uygulamada belirlenen usul ve
esaslara uygun olarak benzinlere harmanlanmadığına dair yetkili makamlarca
tespitte bulunulması ya da sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge
düzenlediğine ilişkin herhangi bir vergi inceleme raporunda tespitte
bulunulması halinde, harmanlayıcılar vergi incelemesine sevk edilir ve
bunların biyoetanol harmanlama izin belgesine el konulur. Yapılan vergi
incelemesi sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh edilen
vergi ile bu vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen
cezaların ödenmesi halinde, el konulan biyoetanol harmanlama izin belgesi
iade edilir veya yenisi verilebilir. Bununla birlikte vergi incelemeleri
sonucunda Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan suçların
işlendiğine ilişkin görüşleri içeren vergi suçu raporu düzenlenmesi halinde
harmanlayıcıların biyoetanol harmanlama izin belgelerine el konulur, yukarıda
belirtilen haller nedeniyle daha önce el konulan biyoetanol harmanlama izin
belgesi iade edilmez veya yenisi düzenlenmez. Bu suçların kesinleşmesi
halinde ise harmanlayıcılara yeni biyoetanol harmanlama izin belgesi
verilmez. 3. İhraç
Edilecek Elektrik Üretimi İçin Fuel Oil Teslimleri
26/6/2006 tarihli ve 2006/10798 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesi uyarınca, Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde 2710.19.62.00.10,
2710.19.62.00.11, 2710.19.64.00.10, 2710.19.64.00.11 ve
2710.19.68.00.11 G.T.İ.P. numaralı malların (fuel oillerin), ihraç
edilecek elektrik üretiminde kullanılmak üzere tesliminde ÖTV tutarı sıfıra
indirilmiştir. ÖTV mükellefleri bu suretle sıfır (0) olarak
uyguladıkları ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri fuel oil miktarlarını, (1)
numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki
Ürünler” kısmında yer alan “2006/10798 sayılı Kararname Kapsamında Yapılan
Teslimler” ibaresini seçerek beyan ederler. Ayrıca ÖTV mükellefleri, bu teslimin yapıldığı döneme
ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünün “2006/10798 sayılı
Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” ekini doldurur. 4. Etilen
Üretimi İçin L.P.G. Teslimleri
18/8/2008 tarihli ve 2008/14061 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesi uyarınca, Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2711.19.00.00.11 G.T.İ.P.
numaralı “Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.) Diğerleri”nin,
2901.21.00.00.19 G.T.İ.P. numaralı “Diğer Amaçlar İçin Kullanılanlar
(Etilen)” üretiminde kullanılmak üzere tesliminde ÖTV tutarı sıfıra
indirilmiştir. ÖTV mükellefleri bu suretle sıfır (0) olarak
uyguladıkları ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri L.P.G. miktarlarını, (1)
numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki
Ürünler” kısmında yer alan “2008/14061 sayılı Kararname Kapsamında Yapılan
Teslimler” ibaresini seçerek beyan ederler. Ayrıca ÖTV mükellefleri, bu teslimin yapıldığı döneme
ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünün “2008/14061 sayılı
Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” ekini doldurur. 5. Oto
Biodizel ile Harmanlanmış Motorin Teslimleri
2/9/2013 tarihli ve 2013/5595 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı eki Kararın 3 üncü maddesi ile, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen 2710.19.43.00.11 ve 2710.20.11.00.11 G.T.İ.P. numaralı malların vergi
tutarlarının, bu mallara yalnızca Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden veya
Çevre ve Şehircilik Bakanlığı mevzuatına uygun olarak Türkiye’de toplanan
kullanılmış kızartmalık bitkisel yağlar ile kullanım süresi geçmiş bitkisel
yağlardan elde edilen aynı cetveldeki 38.26 tarife pozisyon numarasındaki mallardan
3826.00.10.00.11 G.T.İ.P. numarasında yer alan biodizelin harmanlanmış
olduğunun tespiti halinde, biodizel miktarının
toplam harmanlanmış mal miktarına oranı kadar eksik uygulanacağı ancak bu
orana göre belirlenen vergi tutarlarının, 2710.19.43.00.11 ve 2710.20.11.00.11
G.T.İ.P. numaralarında yer alan mallar için (I) sayılı listenin (A)
cetvelinde belirlenmiş olan vergi tutarlarının %98’inden az olamayacağı
belirtilmiştir. Söz konusu maddede ayrıca bu hesaplama sonucunda ortaya çıkan
vergi tutarlarında virgülden sonraki 4 hanenin dikkate alınacağı, bu mallara
daha önce uygulanan vergi tutarları ile yukarıda belirlenen orana göre
hesaplanan vergi tutarları arasındaki fark için Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (4)
numaralı fıkrasının uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Özel Tüketim
Vergisi Kanununun sözü edilen maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği Bu uygulamanın
usul ve esasları aşağıdadır. 5.1.
Tanımlar
Bu uygulamada; Bitkisel Atık
Yağ: Bitkisel Atık Yağların
Kontrolü Yönetmeliğinde tanımlanan bitkisel atık yağ kapsamına giren
yağlardan yalnızca Kararname uyarınca Türkiye’de toplanan kullanılmış bitkisel kızartmalık yağlar ile kullanım
süresi geçmiş bitkisel yağlar kapsamında olanları, Harmanlayıcı: “Oto Biodizel Harmanlama İzin Belgesi”ni haiz,
Kararname kapsamında oto biodizel ile motorini harmanlayan Petrol Piyasası
Kanununda tanımlanan “Rafinerici” ve “Dağıtıcı”yı, Kararname: 2/9/2013 tarihli ve 2013/5595 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararını, Motorin: Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelinde yer alan 2710.19.43.00.11
ve 2710.20.11.00.11 G.T.İ.P. numaralı malları, Oto Biodizel: Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelinde 38.26 tarife pozisyon
numarasındaki mallardan 3826.00.10.00.11 G.T.İ.P. numarasında yer alan
ve EPDK tarafından oto biodizel
üretimi için verilen “İşleme Lisansı” sahibi firmalar tarafından yalnızca
Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden (Türkiye’de üretilen tarım ürünleri,
Türkiye’de ekilip hasat edilen tarım ürünlerini ifade etmektedir.) veya Çevre ve
Şehircilik Bakanlığı mevzuatına uygun olarak Türkiye’de toplanan bitkisel
atık yağlardan elde edilen malı, Oto Biodizel
Harmanlama İzin Belgesi: Harmanlayıcılara
ÖTV mükellefiyetinin bulunduğu yer
vergi dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık
tarafından verilen, üç takvim yılı için düzenlenen, üzerinde
harmanlayıcıya ilişkin bilgilerin yer aldığı ve bir örneği bu Tebliğin ekinde
(EK:5A) olarak yer alan onaylı izin belgesini, Oto Biodizelli
Motorin: Oto
biodizel ile motorinin harmanlanması sonucu elde edilen malı, Oto Biodizel
Üretim İzin Belgesi: Üreticilere Gelir İdaresi
Başkanlığının yetkili birimi tarafından verilen, her takvim yılı için
düzenlenen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:5B) olarak yer alan izin
belgesini, Üretici: Gelir İdaresi Başkanlığının yetkili birimi tarafından verilen “Oto Biodizel Üretim İzin
Belgesi”ni haiz, harmanlayıcılara teslim edilmek üzere oto biodizel üreten
gerçek veya tüzel kişileri ifade eder. 5.2. Oto
Biodizel Üretimi ve Teslimi
Oto biodizelin
Kararname kapsamındaki indirimli vergi uygulamasına konu olabilmesi için
yalnızca oto biodizel üretim izin belgesini haiz üreticilerce üretilerek
harmanlayıcılara teslim edilmiş olması gerekir. 5.2.1. Oto Biodizel Üretim İzin Belgesi Verilmesi
5.2.1.1.
Üreticilerin Müracaat Şartları ve Belge Talebi
Oto biodizel üretim
izin belgesini almak isteyen mükelleflerin; - Müracaat tarihinde
vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun bulunmaması, - Şahıs
işletmelerinde işletme sahibinin, adi ortaklıklarda ortaklardan her birinin,
diğer şirketlerde ise yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin
%10’undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık,
güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç
uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla hapis
cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma
Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları, Terörle Mücadele Kanunu
kapsamına giren suçlardan hükümlü bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda
yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları gerekir. Bu şartları haiz
üreticiler, oto biodizel üretim izin belgesini alabilmek için sanayi sicil
belgesini ve EPDK’dan alınan işleme lisansını ekleyecekleri bir dilekçe ile
ÖTV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine müracaat eder. Genel ve özel bütçeli
idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51’i veya daha
fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına
alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait
olan kuruluşlara oto biodizel üretim izin belgesi verilmesinde yukarıdaki
şartlar ve belgeler aranmaz. 5.2.1.2. Vergi
Dairesince Yapılacak İşlemler
İlgili
vergi dairesi söz konusu müracaat üzerine; - Üreticinin, vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi
bir vergi borcunun bulunup bulunmadığını sorgular, ÖTV mükellefiyeti yoksa ÖTV
mükellefiyeti tesis eder ve bu uygulamanın (5.2.1.1) bölümünde ifade edilen diğer
hususlara ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolünü yapar, - Bu
uygulamanın (5.2.2) bölümünde belirtilen elektronik takip sisteminin
kurulduğunu Gelir İdaresi Başkanlığı Uygulama ve Veri Yönetimi Daire
Başkanlığı’ndan teyit almak suretiyle tespit eder, -
Yoklamaya yetkili bir memur vasıtasıyla, üreticinin sanayi sicil belgesine
dayanak olan kapasite raporunu düzenleyen sanayi/ticaret odasından bir
temsilciyle birlikte mükellefin belirtmiş olduğu işyeri (üretim) adresinde
söz konusu imalatı gerçekleştirecek tesis ve teçhizatın bulunup bulunmadığına
dair tespit yaptırarak bu durumu bir tutanağa bağlar. Bu kontrol
ve tespitler sonucunda gerekli şartların varlığı halinde ilgili vergi dairesi
tarafından üreticiye “Oto Biodizel
Üretim İzin Belgesi” verilir. Vergi
daireleri verdikleri belgede üreticilere ilişkin olarak yer alan bilgileri,
belgenin verildiği günün akşamına kadar “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde
yer alan “2013/5595 sayılı Kararname Kapsamında Oto Biodizel Üretim İzin
Belgesine Sahip Üreticiler” formuna işlerler ve konu hakkında Gelir İdaresi
Başkanlığına bilgi verirler. Ayrıca takip eden yıl için oto biodizel üretim izin
belgesi düzenlenmesini isteyen üreticiler, içinde bulunulan yılın Aralık
ayından itibaren yeni belge düzenlenmesini talep edebilirler. Bu talep
üzerine vergi dairesince yukarıda belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde
işlem yapılmak suretiyle yeni oto biodizel üretim izin belgesi düzenlenir. Üreticilerin, müracaat tarihinde gerekli olan şartları
taşımadığının sonradan anlaşılması veya oto biodizel üretim izin belgesi aldıktan sonra söz konusu belgeyi alabilmek
için gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını ihlal etmeleri halinde, oto
biodizel üretim izin belgesi ilgili
vergi dairesi tarafından iptal edilmek suretiyle üreticiler vergi
incelemesine sevk edilir ve aynı gün içinde “GİBİNTRANET Veri Giriş
Sistemi”nde yer alan “2013/5595 sayılı Kararname Kapsamında Oto Biodizel
Üretim İzin Belgesine Sahip Üreticiler” formuna bu belgenin iptal edildiğine
ilişkin bilgi işlenerek harmanlayıcılara
da bildirilmek üzere konu hakkında Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi verilir. 5.2.2. Oto
Biodizel Üretimi
Kararname
kapsamındaki uygulamadan yararlanılabilmesi için oto biodizelin elektronik
takip sistemi kurulu üretim tesislerinde üretilmiş olması şarttır. Buna göre
üreticilerin, Kararname kapsamında oto biodizel üretimi yapabilmek amacıyla
üretim tesislerinde bulunan Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden elde
edilen yağlar ile bitkisel atık yağların depolandığı tanklar ve bunlardan
üretilen oto biodizelin depolandığı tanklara giriş-çıkış miktarlarını
gösteren bir elektronik takip sistemi kurmaları gerekir. Bu sistemde
oluşturulan veriler ile Gelir İdaresi Başkanlığınca bu kapsamda istenebilecek
diğer bilgiler belirlenecek usul ve esaslar çerçevesinde Gelir İdaresi
Başkanlığına elektronik ortamda aktarılır. Elektronik takip sistemi
kurulmayan tanklarda depolanan miktarlar için Kararname kapsamındaki
uygulamadan yararlanılamaz. Bununla birlikte, oto
biodizel üretiminde kullanılan bitkisel atık
yağların Türkiye’de toplanmasına ilişkin uygulamayı, belirlenen esaslar
dâhilinde, Çevre ve Şehircilik Bakanlığı takip
ve kontrol eder. 5.2.3. Oto Biodizel Teslimi ve Beyanı
Üreticiler, Kararname
kapsamında oto biodizel teslim edecekleri harmanlayıcıların oto biodizel
harmanlama izin belgeleri ile rafinerici veya dağıtıcı lisanslarının
harmanlayıcılarca onaylanmış birer örneklerini bir defaya mahsus olmak üzere
bunlardan alır ve muhafaza eder. Üreticiler,
harmanlayıcılara yapacakları oto biodizel teslimlerine ilişkin bu mal için
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde
yürürlükte olan ÖTV tutarını, ilgili vergilendirme döneminde (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Vergi Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında
bu malın G.T.İ.P. numarasını ve 2013/5595 Sayılı Kararname” ibaresini seçerek
beyan eder ve öder. Bununla birlikte
üreticiler, aynı ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “2013/5595
Sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” kısmının üreticilere ilişkin
tablosunu da doldurur. 5.3. Oto
Biodizel ile Motorinin Harmanlanması ve Oto Biodizelli Motorin Teslimi
Oto biodizelli
motorini Kararname kapsamında yalnızca oto biodizel harmanlama izin belgesini
haiz harmanlayıcılar teslim edebilir. 5.3.1. Oto Biodizel Harmanlama İzin Belgesi
Verilmesi
5.3.1.1.
Harmanlayıcıların Müracaat Şartları ve Belge Talebi
Oto biodizel
harmanlama izin belgesini almak isteyen mükelleflerin; - Müracaat tarihinde
vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi
bir vergi borcunun bulunmaması, - Yönetim
kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10’undan fazlasına sahip olanların
affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık,
yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet
cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele
Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten
mahkum olmamaları, Terörle Mücadele Kanunu kapsamına giren suçlardan hükümlü
bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş
olmaları gerekir. Bu şartları haiz
mükellefler, oto biodizel harmanlama izin belgesini alabilmek için EPDK’dan
alınan rafinerici veya dağıtıcı lisansını ekleyecekleri bir dilekçe ile ÖTV
mükellefiyetinin bulunduğu yer vergi
dairesi müdürlüğünün bağlı olduğu Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa müracaat
eder. Genel ve özel bütçeli
idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51’i veya daha
fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına
alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait
olan kuruluşlara oto biodizel harmanlama izin belgesi verilmesinde yukarıdaki
şartlar ve rafinerici veya dağıtıcı lisansı aranmaz. 5.3.1.2. Vergi Dairesi
Başkanlığınca/Defterdarlıkça Yapılacak İşlemler
Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça yukarıdaki şartlara
ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolleri yapıldıktan sonra, menfi bir tespit
bulunmaması halinde harmanlayıcılara oto biodizel harmanlama izin belgesi
verilir. Oto biodizel harmanlama izin belgesini düzenleyen Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık, söz konusu belgenin
bir nüshasını aynı gün içerisinde ilgili vergi dairesine gönderir. İlgili vergi
dairesi söz konusu belgede harmanlayıcılara ilişkin olarak yer alan
bilgileri, “GİBİNTRANET Veri Giriş
Sistemi”nde yer alan “2013/5595 sayılı Kararname Kapsamında Oto Biodizel
Harmanlama İzin Belgesine Sahip Harmanlayıcılar” formuna işler ve konu hakkında Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi verir. Harmanlayıcıların,
müracaat tarihinde gerekli olan şartları
taşımadığının sonradan anlaşılması veya oto biodizel harmanlama izin belgesi aldıktan sonra söz konusu belgeyi alabilmek
için gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını ihlal etmeleri halinde, oto
biodizel harmanlama izin belgesi ilgili
Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından iptal edilerek
harmanlayıcılar vergi incelemesine sevk edilir ve aynı gün içinde ilgili vergi dairesine bilgi verilir. İlgili
vergi dairesi, “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “2013/5595 sayılı Kararname
Kapsamında Oto Biodizel Harmanlama İzin Belgesine Sahip Harmanlayıcılar”
formuna bu belgenin iptal edildiğine ilişkin bilgiyi işler ve üreticilere de
bildirilmek üzere Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi verir. 5.3.2. Oto Biodizel ile Motorinin Harmanlanması
Kararname
kapsamındaki uygulamadan yararlanılabilmesi için Türkiye’de üretilen tarım
ürünlerinden elde edilen veya bitkisel atık yağlardan üretilen oto biodizel
ile motorinin harmanlanması gerekir. Harmanlayıcılar, Kararname kapsamında
oto biodizel satın alacakları üreticilerin oto biodizel üretim izin belgeleri
ve işleme lisanslarının üreticilerce onaylanmış birer örneklerini bir defaya
mahsus olmak üzere bunlardan alır ve muhafaza eder. 5.3.3. Oto Biodizelli Motorinin Teslimi ve Beyanı
Oto biodizelli
motorin tesliminde düzenlenen faturada, hesaplanan ÖTV tutarının altına “Oto Biodizelli Motorin” olduğu belirtilir. Oto
biodizelli motorin ile ÖTV’ye tabi başka bir malın satışına ilişkin olarak
tek bir fatura düzenlenmesi halinde, bu mallar için hesaplanan ÖTV tutarları
faturada ayrı ayrı gösterilir. Harmanlayıcılar, oto
biodizelli motorin teslimlerine ilişkin olarak motorin için Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yürürlükte olan ÖTV
tutarını, ilgili vergilendirme döneminde (1) numaralı ÖTV beyannamesinin
“Vergi Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında bu malların
G.T.İ.P. numaralarını ve “2013/5595 Sayılı Kararname” ibaresini seçerek beyan
eder ve öder. Bununla birlikte
harmanlayıcılar, aynı ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan
“2013/5595 sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” kısmının
harmanlayıcıya ilişkin tablosunu da doldurur. 5.3.4. İndirim
Teslim edilen oto
biodizelli motorine harmanlanmış olan oto biodizel ve/veya motorin için
ödenen ÖTV, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi hükmünce indirim
konusu yapılabilir. Buna göre oto
biodizelli motorinin satılan kısmında yer alan gerek oto biodizel gerekse
motorin miktarına ilişkin ödenen ÖTV tutarı, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin
“İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İndirimler (Aynı Listedeki Malın
Üretimde Kullanılması)” kısmında beyan edilmek suretiyle hesaplanan ÖTV’den
indirilebilir. 5.4. ÖTV
İadesi Talebi
5.4.1. İade Talep Edebilecekler
Bu uygulama kapsamındaki ÖTV iadesini yalnızca
harmanlayıcılar talep edebilir. 5.4.2. İadesi Talep Edilebilecek ÖTV Tutarının
Hesaplanması
Kararname uyarınca
oto biodizelli motorinin teslim edilmiş
olduğunun tespiti halinde, bu malın ÖTV tutarı teslim edilmiş maldaki oto biodizel
miktarının toplam harmanlanmış mal miktarına oranı kadar eksik uygulanır.
Ancak bu orana göre belirlenen vergi tutarları, motorin türleri için (I)
sayılı listenin (A) cetvelinde belirlenmiş olan vergi tutarlarının %98’inden
az olamaz, %98’den az olması halinde ise bu vergi tutarlarının %98’i dikkate
alınır. Oto biodizelli
motorine ilişkin iadesi talep
edilebilecek ÖTV tutarı aşağıdaki formüller uygulanmak suretiyle
hesaplanabilir. Bu formüllerin uygulanması sonucu bulunan vergi tutarlarında
virgülden sonraki dört hane dikkate alınır. Oto Biodizelli Motorine Kararname Uyarınca
Uygulanacak Birim ÖTV Tutarı =
Motorin İçin Uygulanan Birim ÖTV Tutarı x (1- Oto Biodizel Miktarı / Oto
Biodizelli Motorin Miktarı) İadeye Konu Edilebilecek Birim ÖTV Tutarı = Motorin İçin Uygulanan Birim ÖTV Tutarı - Oto
Biodizelli Motorine Kararname Uyarınca Uygulanan Birim ÖTV Tutarı 5.4.3. İadesi Talep Edilebilecek ÖTV Tutarının
Hesaplanmasına İlişkin Örnekler
Örnek 1: Oto biodizel harmanlama izin belgesi sahibi (A) firması,
rafinericiden 1,7945 TL/lt ÖTV ödeyerek satın
aldığı 2710.19.43.00.11 G.T.İ.P. numaralı
98.000 litre motorin ile (B) firmasından 1,1209 TL/lt ÖTV
ödeyerek satın aldığı Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden elde edilen
yağlardan üretilmiş 2.000 litre oto biodizeliharmanlayarak
elde ettiği oto biodizelli motorinin
tamamını satmıştır. 2710.19.43.00.11 G.T.İ.P.
numaralı mal için satış tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,7945 TL/lt’dir. Buna göre, (A) firması teslim etmiş
olduğu oto biodizelli motorin için
Kararname kapsamında iadesini talep edebileceği ÖTV tutarını aşağıdaki gibi
hesaplayabilir. Oto Biodizelli Motorine
Kararname Uyarınca Uygulanacak Birim ÖTV Tutarı =1,7945 x (1-
2.000 / 100.000) = 1,7945 x 0,98 = 1,7586 TL İadeye Konu Edilebilecek Birim ÖTV Tutarı
= 1,7945 - 1,7586 = 0,0359 TL İadesi Talep Edilebilecek Toplam ÖTV
Tutarı= 100.000 x 0,0359 = 3.590 TL Örnek 2: Oto biodizel harmanlama izin belgesi sahibi (C) firması,
rafinericiden 1,7945 TL/lt ÖTV ödeyerek satın
aldığı 2710.20.11.00.11 G.T.İ.P. numaralı
49.250 litre motorin ile (D) firmasından 1,1209 TL/lt ÖTV ödeyerek satın aldığı 750 litre bitkisel atık
yağlardan üretilmiş oto biodizeli harmanlayarak
elde ettiği oto biodizelli motorinin
25.000 litrelik kısmını satmıştır. 2710.20.11.00.11 G.T.İ.P.
numaralı mal için satış tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,7945 TL/lt’dir. Buna göre, (C) firması teslim etmiş
olduğu oto biodizelli motorin için
Kararname kapsamında iadesini talep edebileceği ÖTV tutarını aşağıdaki gibi
hesaplayabilir. Oto Biodizelli Motorine
Kararname Uyarınca Uygulanacak Birim ÖTV Tutarı = 1,7945 x (1 – 750 / 50.000)
= 1,7945 x 0,985 = 1,7676 TL İadeye Konu Edilebilecek Birim ÖTV Tutarı
= 1,7945 - 1,7676 = 0,0269 TL İadesi Talep Edilebilecek Toplam ÖTV
Tutarı = 25.000 x 0,0269= 672,50 TL Örnek 3: Oto biodizel harmanlama izin belgesi sahibi (E) firması,
ithal ettiği 2710.19.43.00.11 G.T.İ.P. numaralı
77.000 litre motorin ile (F) firmasından 1,1209 TL/lt ÖTV
ödeyerek satın aldığı 3.000 litre Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden elde
edilen yağlar ile bitkisel atık yağlardan üretilmiş oto biodizeli harmanlayarak elde ettiği oto biodizelli motorinin 29.000 litrelik kısmını
satmıştır. 2710.19.43.00.11 G.T.İ.P. numaralı
mal için satış tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,7945 TL/lt’dir. Buna göre, (E) firması teslim etmiş
olduğu oto biodizelli motorin için
Kararname kapsamında iadesini talep edebileceği ÖTV tutarını aşağıdaki gibi
hesaplayabilir. Oto Biodizelli Motorine
Kararname Uyarınca Uygulanacak Birim ÖTV Tutarı = 1,7945 x (1 – 3.000 /
80.000 ) = 1,7945 x 0,9625 = 1,7272 TL Ancak yukarıdaki formül uyarınca
hesaplanan oto biodizelli motorine
uygulanacak birim ÖTV tutarı olan 1,7272 TL, motorin için uygulanan birim ÖTV
tutarının 0,98’i olan (1,7945 x 0,98=)
1,7586 TL’den az olduğundan, Kararname uyarınca dikkate alınacak tutar 1,7586
TL olacaktır. İadeye Konu Edilebilecek Birim ÖTV Tutarı
= 1,7945 - 1,7586 = 0,0359 TL İadesi Talep Edilebilecek Toplam ÖTV Tutarı
= 29.000 x 0,0359= 1.041,10 TL 5.4.4. İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi
Bu uygulama kapsamında oto biodizelli motorin teslim
eden harmanlayıcılar, bu malın teslimine ilişkin verginin beyan dönemini
takip eden ay başından itibaren 12 ay içerisinde ÖTV yönünden bağlı oldukları
vergi dairesinden iade talebinde bulunabilirler. Bu süre geçtikten sonra iade
talep edilemez. Ayrıca bu talepler, yukarıdaki süreler göz önünde
bulundurularak, satılan malların beyan dönemini takip eden ay başından
itibaren en az birer aylık dönemler itibariyle yapılabilir. Örnek 1: Oto biodizel harmanlama izin belgesi sahibi (G) firması,
rafinericiden ÖTV ödeyerek satın aldığı 2710.19.43.00.11 G.T.İ.P. numaralı 150.000 litre motorin ile (H)
firmasından ÖTV ödeyerek satın aldığı Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden
elde edilen yağlardan üretilmiş 3.000 litre oto biodizeli harmanlayarak
elde ettiği oto biodizelli motorinin
tamamını 1/2/2018 tarihinde satmış ve buna ilişkin ÖTV ilgili vergilendirme
döneminde beyan edilerek ödenmiştir. Buna göre teslim edilen oto biodizelli motorine ilişkin Kararname kapsamında
iadesi talep edilebilecek vergi için 1/3/2018 tarihinden
28/2/2019 tarihine kadar ilgili vergi dairesine başvurulabilir. Örnek 2: Oto biodizel harmanlama izin belgesi sahibi (İ) firması,
ithal ettiği 2710.20.11.00.11 G.T.İ.P. numaralı
300.000 litre motorin ile (J) firmasından ÖTV ödeyerek satın aldığı
Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden elde edilen yağlar ile bitkisel atık
yağlardan üretilmiş 30.000 litre oto biodizeli harmanlayarak,
elde ettiği oto biodizellimotorinin yarısını
1/1/2018 tarihinde kalan yarısını ise 25/2/2018 tarihinde satmış ve bu
teslimlere ilişkin ÖTV ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek
ödenmiştir. Buna göre Ocak ayında teslim edilen
oto biodizelli motorine ilişkin Kararname
kapsamında iadesi talep edilebilecek vergi için 1/2/2018 tarihinden
31/1/2019 tarihine kadar; Şubat ayında teslim edilen oto biodizelli motorine ilişkin Kararname kapsamında
iadesi talep edilebilecek vergi için ise 1/4/2018 tarihinden 31/3/2019
tarihine kadar ilgili vergi dairesine başvurulabilir. 5.5. İade
Uygulaması
Bu uygulama
kapsamındaki ÖTV iade talepleri aşağıda yapılan açıklamalara göre yerine
getirilir. 5.5.1. Mahsuben İade Talepleri
Mahsuben iade,
mükellefin kendisinin, ortaklık payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif
ve komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite
ortakların) ithalat sırasında uygulananlar dâhil vergi borçları ve ferileri
ile Sosyal Güvenlik Kurumuna (SGK) olan borçları (sosyal sigorta primi,
işsizlik sigortası primi ve idari para cezası borçları ile bunların ferileri)
için söz konusu olabilir. 5.5.1.1. Mahsup
Dilekçesi
İade talebi, internet vergi dairesi
üzerinden mükellefin ÖTV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilecek
standart iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda yapılır. 5.5.1.2. Mahsup
Dilekçesine Eklenecek Belgeler
İade taleplerinde
dilekçe ekine aşağıdaki belgeler eklenir: i. İadeye konu
ÖTV’leri içeren malların alımlarına ilişkin fatura ve benzeri belgelerin
listesi. ii. Harmanlanmak
üzere temin edilen malların iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı
stoku, dönem içi alışları, imalatta kullanılan miktarları ile dönem sonu
stoklarını gösterir tablo. iii. Oto biodizelli
motorinin iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem içi
imalat, dönem içi satış ve dönem sonu stok bilgilerini gösterir tablo. iv. Harmanlanan
malların satın alma ve imalatta kullanma tarihleri ile kullanım miktarlarını
gösterir tablo. v. Oto biodizelli
motorinin satış faturaları listesi. 5.5.1.3. Mahsup
Talebinin Yerine Getirilmesi
İade talepleri, bu
uygulamanın (5.5.1.2) bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade
etmez. Mahsuben iade
talepleri vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanması ve
mahsuba konu ÖTV tutarının ödendiğinin tespiti üzerine yerine getirilir.
Ayrıca bu taleplerin tamamı vergi incelemesine sevk edilir. Vergi inceleme
raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmiş olması halinde rapora göre
işlem tesis edilir. 5.5.1.4. Belge
Eksikliği ya da Belgelerin Muhteviyatındaki Eksiklikler Nedeniyle Yapılamayan
Mahsup İşlemleri
Vergi borçlarına
mahsup taleplerinde vergi daireleri, mahsup talep dilekçesi ve eklerini
inceleyerek belge ya da belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini tespit eder ve
bu eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirir. Bu yazının tebliğ tarihinden
itibaren 30 gün içerisinde eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup
talepleri, mahsup dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle
yerine getirilir. 30 günlük ek süreden
sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup taleplerinin ise
eksikliklerin tamamlandığı tarih itibariyle yerine getirileceği ve borcun
vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanacağı
tabiidir. 5.5.2. Nakden İade Talepleri
5.5.2.1. Nakden
İade Dilekçesi
İade talebi, internet vergi dairesi
üzerinden mükellefin ÖTV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilecek
standart iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda yapılır. 5.5.2.2. Nakden
İade Talebinin Yerine Getirilmesi
Nakden iade
taleplerinin tamamı vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılır. Ancak iade talep
tutarı kadar teminat verilmesi halinde iade talebi, bu uygulamanın (5.5.1.2)
bölümünde belirtilen belgelerin tamamlanması ve iadeye konu ÖTV tutarının
ödendiğinin tespiti üzerine vergi inceleme raporunun sonucu beklenmeksizin
beş iş günü içerisinde gerçekleştirilir. Teminat olarak Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca,
banka teminat mektubu veya nakit Türk Lirası verilmesi uygun görülmüştür. Şu
kadar ki banka teminat mektuplarının, paraya çevrilmeleri konusunda hiç bir
sınırlayıcı şart taşımamaları ve 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık
Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar tarafından bu Tebliğin
ekinde (EK:5C) olarak yer alan “Kesin ve Süresiz Teminat Mektubu Örneği”ne
uygun düzenlenmiş olmaları gerekir. Banka teminat mektubu
karşılığında yapılan iade taleplerinde, teminat mektuplarının teyidi
yapılmadan iade talebi sonuçlandırılmaz. Teminat çözümü
işlemi, vergi inceleme raporuna göre gerçekleştirilir. İlgili vergi
dairesince teminat mektuplarının çözümü sırasında teminat mektubu, uygun bir
yerine “ÖTV iadesi dolayısıyla alınan
bu teminat mektubunun vergi dairemizde olan işlemi sona ermiştir.” şerhi
düşülmek, tarih yazılmak ve mühür tatbik edilmek suretiyle imzalanır. Bu
şerhi gören bankalar, vergi dairesinden ayrıca bir teyit almaksızın gerekli
işlemi yapar. 5.5.3. Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi
İade hakkı sahipleri,
iade alacaklarının yukarıda belirtilen şekillerde mahsubundan sonra kalan
kısmının nakden iadesini talep ederlerse bu uygulamanın (5.5.2) bölümündeki
açıklamalara göre işlem yapılır. 5.5.4. Kamuya Ait Kuruluşların İade Talepleri
Genel ve özel bütçeli
idareler, il özel idareleri ve sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara
ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup
hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olanların
iade talepleri, dilekçe ekinde iade için gerekli diğer belgelerin eksiksiz
ibrazı üzerine vergi inceleme raporu aranmadan yerine getirilir. 5.5.5. İadeye İlişkin Diğer Hususlar
Bu uygulamada vergi
inceleme raporu ifadesi, vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş
raporu ifade eder. Bu uygulamanın
(5.5.1.1) ve (5.5.2.1) bölümlerinde belirtilen dilekçelerin ekine eklenmesi
gereken ve (5.5.1.2) bölümünde belirtilen liste ve tablolar ile Gelir İdaresi
Başkanlığınca istenebilecek diğer liste ve tabloların adı geçen Başkanlıkça
gerekli görülmesi halinde “www.gib.gov.tr” adresinde hizmet veren internet
vergi dairesi üzerinden gönderilmesi zorunluluğu getirilebilir. Bu durumda
söz konusu dilekçe ile liste ve tabloların gönderilmesi amacıyla kullanıcı
kodu ve kişisel şifre alınması gerekir. Kullanıcı kodu ve kişisel şifre
alınabilmesi için bu Tebliğin ekindeki (EK:9 ve EK:10) “İnternet Hizmetleri
Kullanım Başvuru Formu”nun, otomasyonlu vergi dairelerinden temin edilerek
veya Gelir İdaresi Başkanlığının “www.gib.gov.tr” adresindeki İnternet Vergi
Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesinden döküm alınarak düzenlenmesi ve ÖTV
yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilmesi gerekir. Bu başvuru üzerine
mükelleflere kullanıcı kodu ve kişisel şifre verilir. 5.6.
Sorumluluk
Bu uygulamada
açıklanan usul ve esaslara uymayan üreticiler veya harmanlayıcılar hakkında
Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir. Kararname kapsamında teslim edilmesi
gereken oto biodizelin, bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara uygun
olarak üretilmediğine veya teslim edilmediğine dair yetkili makamlarca
tespitte bulunulması ya da sahte veya
muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediğine ilişkin herhangi bir
vergi inceleme raporunda tespitte bulunulması halinde, üreticiler
vergi incelemesine sevk edilir ve bunların
oto biodizel üretim
izin belgelerine el konulur. Yapılan
vergi incelemesi sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh
edilen vergi ile bu vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen
cezaların ödenmesi halinde, el konulan oto biodizel üretim izin belgesi iade edilir veya yenisi verilebilir.
Bununla birlikte vergi incelemeleri sonucunda Vergi Usul Kanununun 359 uncu
maddesinde sayılan suçların işlendiğine ilişkin görüşleri içeren vergi suçu
raporu düzenlenmesi halinde üreticilerin oto biodizel üretim izin belgelerine
el konulur, yukarıda belirtilen haller nedeniyle daha önce el konulan oto
biodizel üretim izin belgeleri iade
edilmez veya yenisi düzenlenmez. Bu
suçların kesinleşmesi halinde ise üreticilere yeni oto biodizel üretim izin belgesi verilmez. Kararname
kapsamında teslim alınan oto biodizelin, bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara uygun olarak
harmanlanmadığına dair yetkili makamlarca tespitte bulunulması ya da sahte
veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediğine ilişkin herhangi
bir vergi inceleme raporunda tespitte bulunulması halinde, harmanlayıcılar
vergi incelemesine sevk edilir ve bunların oto biodizel harmanlama izin belgesine el konulur. Yapılan vergi incelemesi
sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh edilen vergi ile bu
vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen cezaların ödenmesi
halinde, el konulan oto biodizel
harmanlama izin belgesi iade edilir veya yenisi verilebilir. Bununla birlikte
vergi incelemeleri sonucunda Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan
suçların işlendiğine ilişkin görüşleri içeren vergi suçu raporu düzenlenmesi
halinde harmanlayıcıların oto biodizel harmanlama izin belgelerine el
konulur, yukarıda belirtilen haller nedeniyle daha önce el konulan oto
biodizel harmanlama izin belgeleri iade edilmez veya yenisi düzenlenmez. Bu
suçların kesinleşmesi halinde ise harmanlayıcılara yeni oto biodizel harmanlama izin belgesi verilmez. 6. Aerosol
Üretiminde Kullanılmış L.P.G. Teslimleri
30/9/2014 tarihli ve 2014/6881 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ile yürürlüğe konulan Kararın 1 inci maddesinde Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelindeki vergi tutarı uygulanarak
teslim edilen 2711.19.00.00.11 G.T.İ.P. numaralı “Sıvılaştırılmış Petrol Gazı
(L.P.G.) Diğerleri” isimli malın vergi tutarının, bu malın imalatçılar
tarafından aerosol üretiminde kullanılmış olduğunun tespiti halinde, sıfır
olarak uygulanacağına yönelik düzenleme yapılmıştır. Söz konusu Kararnamede düzenlenen indirimli vergi
uygulamasından kaynaklanan vergi farklılaştırmasının aerosol üreticilerine
iade yöntemi ile uygulanması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci
maddesinin (4) numaralı fıkrasında Maliye Bakanlığına verilen yetkiye
istinaden uygun görülmüştür. Bu uygulamanın usul ve esasları aşağıda belirlenmiştir.
6.1. Tanımlar
Bu
uygulamada; Aerosol: Aerosol Kaplar Yönetmeliğinde tanımlı kaplar
içerisinde yer alan ve itici gaz marifetiyle basınç altında tutulan
sıvılaştırılmış püskürtmeli gazlı ürünleri, Dağıtıcı: “L.P.G. Dağıtım İzin Belgesi”ni haiz, 2/3/2005 tarihli ve 5307 sayılı
Sıvılaştırılmış Petrol Gazları Piyasası Kanunu ve Elektrik Piyasası Kanununda
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunda tanımlanan “Dağıtıcı” yı, Kararname: 30/9/2014 tarihli ve
2014/6881 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararını, L.P.G. Dağıtım İzin Belgesi: Kararname
kapsamında aerosol üretiminde kullanılmaya uygun standardize edilmiş L.P.G.
yi aerosol üreticilerine satmak isteyen dağıtıcılara, ÖTV mükellefiyetinin
bulunduğu vergi dairesi müdürlüğünün
bağlı olduğu Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından verilen,
üç takvim yılı için düzenlenen, üzerinde
dağıtıcıya ilişkin bilgilerin yer aldığı ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:6A) olarak yer alan onaylı izin
belgesini, L.P.G. Satın Alma İzin Belgesi: Kararname
kapsamında yalnızca aerosol üretiminde kullanılmaya uygun standardize edilmiş L.P.G. satın
alacak veya ithal edecek olan üreticilere Gelir İdaresi Başkanlığının yetkili birimi tarafından verilen, her
takvim yılı için düzenlenen ve bir
örneği bu Tebliğin ekinde (EK:6B) olarak yer
alan izin belgesini, Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.): Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan
2711.19.00.00.11 G.T.İ.P. numaralı ve aerosol üretiminde kullanılmaya uygun
standardize edilmiş malı, Üretici: Aerosol üretmek üzere “L.P.G.
Satın Alma İzin Belgesi”ni haiz gerçek veya tüzel kişileri ifade
eder. Yukarıdaki aerosol tanımında ifade edilen kaplar
içerisinde yer almayan ürünler Kararname kapsamında aerosol üretimi olarak
değerlendirilmez. 6.2. L.P.G. Satın Alma İzin
Belgesi Verilmesi
Kararname
kapsamında aerosol üretiminde kullanılmaya uygun standardize edilmiş L.P.G.,
yalnızca “L.P.G. Satın Alma İzin
Belgesi”ni
haiz üreticiler tarafından satın alınabilir veya ithal edilebilir. 6.2.1. Üreticilerin Müracaat Şartları ve Belge
Talebi
Söz konusu belgeyi almak isteyen
üreticilerin; - Müracaat tarihinde vadesi geçtiği halde
ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun bulunmaması, - Şahıs işletmelerinde
işletme sahibinin, adi ortaklıklarda ortaklardan her birinin, diğer
şirketlerde ise yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10’undan
fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye
kullanma, dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma,
iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezasına veya
Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında
Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları, Terörle Mücadele Kanunu kapsamına
giren suçlardan hükümlü bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda yazılı
kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları gerekir. Bu şartları haiz üreticiler söz konusu
izin belgesini alabilmek için, aşağıdaki belgelerin aslı ya
da noter onaylı örneklerini ekleyecekleri bir dilekçe ile KDV yönünden bağlı
oldukları vergi dairesine müracaat ederler. -
Sanayi
sicil belgesi, - Aerosol üretiminde hammadde olarak L.P.G.
kullanıldığını belirtir kapasite raporu, - İşletmenin aerosol üretimini gerçekleştirebileceğini
gösterir resmi makamlar tarafından verilmiş belge (1 inci veya 2 nci Sınıf
Gayrisıhhi Müessese Ruhsatı ya da Gelir İdaresi Başkanlığınca uygun görülen
diğer belgeler). 6.2.2. Vergi Dairesince Yapılacak İşlemler
İlgili
vergi dairesi söz konusu müracaat üzerine; -
Üreticinin müracaat tarihinde vadesi
geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun bulunup
bulunmadığı ile üreticinin müracaatına konu ve bu uygulamanın (6.2.1)
bölümünde ifade edilen diğer hususlara ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolünü
yapar. - Yoklamaya
yetkili bir memur vasıtasıyla, üreticinin sanayi sicil belgesine dayanak olan
kapasite raporunu düzenleyen sanayi/ticaret odasından bir temsilciyle
birlikte, mükellefin belirtmiş olduğu işyeri (üretim) adresinde söz konusu
imalatı gerçekleştirebilecek tesis, makine ve teçhizatın bulunup
bulunmadığına dair tespit yaptırarak, bu durumun bir tutanağa bağlanmasını
sağlar. Bu kontrol
ve tespitler sonucunda, gerekli şartların varlığı halinde ilgili vergi
dairesi tarafından üreticiye “L.P.G.
Satın Alma İzin Belgesi” verilir. Vergi daireleri verdikleri belgede üreticilere
ilişkin olarak yer alan bilgileri, belgenin verildiği günün akşamına kadar “GİBİNTRANET
Veri Giriş Sistemi”nde yer alan
“2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında L.P.G. Satın Alma İzin Belgesine Sahip
Üreticiler” formuna işler. Ayrıca, takip eden yıl için L.P.G. satın alma izin
belgesi düzenlenmesini isteyen üreticiler, içinde bulunulan yılın Aralık
ayından itibaren yeni belge düzenlenmesini talep edebilirler. Bu talep
üzerine vergi dairesince, yukarıda belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde
işlem yapılmak suretiyle (Üreticilerin daha önceki müracaat dilekçeleri ekine
eklemiş oldukları belgelerden geçerli olanlar tekrar aranmaz.) yeni L.P.G.
satın alma izin belgesi düzenlenir. Üreticilerin, müracaat tarihinde gerekli olan şartları
taşımadığının sonradan anlaşılması veya L.P.G. satın alma izin belgesi aldıktan sonra söz konusu belgeyi
alabilmek için gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını ihlal etmeleri
halinde, L.P.G. satın alma izin belgesi ilgili vergi dairesi tarafından iptal
edilerek üreticiler, vergi incelemesine sevk edilir ve aynı gün içinde “GİBİNTRANET
Veri Giriş Sistemi”nde yer alan
“2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında L.P.G. Satın Alma İzin Belgesine Sahip
Üreticiler” formuna bu belgenin iptal edildiğine ilişkin bilgi işlenerek dağıtıcılara da bildirilmek üzere konu
hakkında Gelir İdaresi Başkanlığına bilgi verilir. Genel ve özel bütçeli idareler, il özel
idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait
olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup
hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olanlara
L.P.G. satın alma izin belgesi verilmesinde yukarıdaki şartlar ve belgeler
aranmaz. 6.3. Kararname Kapsamında L.P.G. Teslim Edebilecek
Olanlar, Gerekli Belgeler ve İşlemler
Kararname
kapsamında L.P.G., yalnızca Vergi
Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından verilen “L.P.G. Dağıtım
İzin Belgesi”ni haiz dağıtıcılar tarafından teslim edilebilir. Genel ve
özel bütçeli idareler, il özel idareleri ile sermayesinin % 51’i veya daha
fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ve özelleştirme kapsam ve programına
alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşlar için
dağıtım izin belgesini haiz olma şartı aranmaz. 6.3.1.
Dağıtıcıların Müracaat Şartları ve Belge Talebi
L.P.G. dağıtım izin belgesi talep eden
dağıtıcıların aşağıdaki şartları taşıması gerekir: - L.P.G. dağıtım izin belgesi için müracaat
tarihinde vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun bulunmaması, - Yönetim
kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10’undan fazlasına sahip olanların
affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık,
yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet
cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele
Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten
mahkum olmamaları, Terörle Mücadele Kanunu kapsamına giren suçlardan hükümlü
bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş
olmaları, - EPDK
tarafından verilen “Dağıtıcı Lisansı” nın noter onaylı bir örneği ile bu
uygulamada tanımlanan L.P.G. üretecek kapasitede tesisinin bulunduğuna ve bu
tesisten elde edilen numunenin aerosol üretiminde kullanılmaya uygun
standardize edilmiş L.P.G. olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığınca ilan
edilecek Türk Akreditasyon Kurumu tarafından akredite edilmiş genel ve özel
bütçeli idarelere ait laboratuvarlardan son altı ay içinde alınan raporu ilgili Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlığa vermiş olmaları. 6.3.2. Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça
Yapılacak İşlemler
Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından yukarıdaki şartlara
ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolleri yapıldıktan sonra, menfi bir tespit
bulunmaması halinde dağıtıcılara L.P.G.
dağıtım izin belgesi verilir. L.P.G.
dağıtım izin belgesi düzenleyen
Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça, söz konusu belgenin bir nüshası
aynı gün içerisinde ilgili vergi dairesine gönderilir. İlgili vergi dairesi
söz konusu belgede yer alan dağıtıcılara ilişkin bilgileri, “GİBİNTRANET Veri
Giriş Sistemi”nde yer alan “2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında Dağıtım
İzin Belgesine Sahip Dağıtıcılar” formuna işler ve konu hakkında Gelir
İdaresi Başkanlığına bilgi verir. Dağıtıcıların, müracaat tarihinde gerekli olan şartları taşımadığının
sonradan anlaşılması veya dağıtım izin belgesi aldıktan sonra söz konusu
belgeyi alabilmek için gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını ihlal
etmeleri halinde, L.P.G. dağıtım izin belgesi ilgili Vergi Dairesi
Başkanlığı/Defterdarlık tarafından iptal edilerek dağıtıcılar, vergi
incelemesine sevk edilir ve konu hakkında aynı gün içerisinde ilgili vergi
dairesine bilgi verilir. İlgili vergi dairesi, “GİBİNTRANET
Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında Dağıtım İzin
Belgesine Sahip Dağıtıcılar” formuna bu belgenin iptal edildiğine ilişkin
bilgiyi işleyerek üreticilere de bildirilmek üzere Gelir İdaresi Başkanlığına
bilgi verir. 6.4. Dağıtıcıların Üreticilere L.P.G. Teslimi
Üreticilerin, Kararname kapsamında
aerosol üretiminde kullanacakları L.P.G., yurt içerisinde yalnızca dağıtıcılardan satın
alınabilir. Dağıtıcılar, Kararname kapsamında L.P.G. tesliminden önce,
üreticilerin L.P.G. satın alma izin belgesine sahip olduklarını ararlar. Bu
amaçla L.P.G. satın almak isteyen üreticiler, “L.P.G. Satın Alma İzin
Belgesi”nin işletme yetkililerince kaşe tatbik edilerek onaylanmış örneğini, söz konusu malı ilk defa teslim alacakları tarihten
önce dağıtıcılara verir. 6.4.1.
Dağıtıcılar Tarafından İthal Edilen L.P.G. nin Üreticilere Kararname Kapsamında Teslimi, Beyanı ve
Teminatın Çözümü İşlemleri
Dağıtıcılar
tarafından ithal edilen L.P.G. nin
üreticilere tesliminde, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi”
bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında “2014/6881 sayılı Kararname”
ibaresi seçilerek, yürürlükteki ÖTV tutarı üzerinden vergi beyan edilerek
ödenmesi gerekir. Ayrıca
dağıtıcılar, bu teslimin yapıldığı döneme ait ÖTV beyannamesinin “Ekler”
bölümünün, “2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” kısmına,
ithal edilen L.P.G. ye ilişkin bilgileri girer. Dağıtıcılar tarafından ithal edilen L.P.G. nin bu
Kararname kapsamında teslim edilmesi halinde, ithalde verilen teminatın
çözümü işlemleri bu Tebliğin (V/A-3.1/e) bölümünde yapılan açıklamalara göre
yerine getirilir. 6.4.2.
Dağıtıcılar Tarafından Rafinericilerden ÖTV Ödenerek Satın Alınan L.P.G. nin Üreticilere
Kararname Kapsamında Teslimi, Beyanı ve Bildirimi
Petrol
Piyasası Kanununda tanımlanan rafinericiler, dağıtıcılara L.P.G. tesliminde, bu malın birimi
itibarıyla yürürlükteki vergi tutarı üzerinden vergi beyan ederek öder. Dağıtıcıların,
bu şekilde rafinericilerden ÖTV ödeyerek satın aldıkları L.P.G. yi üreticilere Kararname
kapsamında teslim etmeleri halinde, üreticiler adına düzenleyecekleri
faturalarda, rafinerici tarafından beyan edilerek ödenmiş olması gereken ÖTV
tutarını teslim bedeline dâhil etmeleri ve bu tutarı
faturada “2014/6881
Sayılı Kararname Kapsamında Teslim
Edilmiş Olup Teslim Bedeline Dâhil Edilen ÖTV Tutarı …. TL’dir.” şerhi
ile göstermeleri gerekir. Ayrıca
dağıtıcılar tarafından, rafinericilerden satın alınan L.P.G. nin aerosol
üreticilerine teslimlerine ilişkin bu Tebliğin ekinde (EK:6C) olarak
yer alan, “Rafinericilerden Satın Alınan L.P.G. nin 2014/6881 Sayılı Kararname
Kapsamında Teslimine İlişkin Bildirim Formu”nun Gelir İdaresi
Başkanlığının “www.gib.gov.tr” web adresinde hizmet veren İnternet Vergi
Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesine, her ayın ilk 15 günlük birinci ve
kalan günlerinden oluşan ikinci dönemini kapsayacak şekilde yapılmış olan
teslimler için ayrı ayrı düzenlenmesi ve bu dönemleri takip eden 10 uncu günü
akşamına kadar gönderilmesi gerekir. Bu amaçla,
(EK:6C) bildirim formuna konu L.P.G. teslimi yapan dağıtıcıların, vergi dairelerinden
kullanıcı kodu ve kişisel şifre almaları gerekir. Şifre alınabilmesi için bu
Tebliğin ekindeki (EK:10) “İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu”nun,
otomasyonlu vergi dairelerinden temin edilerek veya Başkanlığın
“www.gib.gov.tr” adresindeki “İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi
Dairesi”nden döküm alınarak düzenlenmesi ve ÖTV ya da KDV yönünden bağlı
olunan vergi dairesine verilmesi gerekir. Bu başvuru üzerine mükelleflere
kişisel şifre ve kullanıcı kodu verilir. İnternet
ortamında düzenlenen bildirimler, onaylanmak ve vergi dairelerinden temin
edilen kişisel şifre ve kullanıcı kodu kullanılmak suretiyle Başkanlığın
internet vergi dairesine gönderilir. Gönderilen bildirimlerin içeriğinde
mükelleflerce değişiklik yapılmak istenmesi halinde, yeniden düzenlenen
bildirimler onaylanarak gönderilir. Gelir İdaresi Başkanlığınca gerekli
görülmesi halinde, bu bildirim formunun içeriğinde değişiklik yapılabilir. Bu
bildirim formlarını süresinde göndermeyenler hakkında Vergi Usul Kanunu
hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir. 6.5. Üreticilerin L.P.G. İthali ve Kullanımı
Dahilde
işleme izin belgesi sahibi aerosol üreticileri, Kararname kapsamında üretimde
kullanmak üzere L.P.G. ithal edebilir. Söz konusu üreticiler tarafından,
“L.P.G. Satın Alma İzin Belgesi”nin bir örneği, ithalatın gerçekleştirileceği
gümrük idaresine verilir. İlgili
gümrük idaresi bunun üzerine bu Tebliğin
(V/A-3.1) bölümünde yer alan usul ve esaslar çerçevesinde söz konusu ürünün
yürürlükte olan ÖTV tutarı kadar nakit veya banka teminat mektubu almak
suretiyle gümrükleme işlemini gerçekleştirir. Bu
Tebliğin (I/Ç-1.1) bölümünde yapılan açıklamalar uyarınca, (I) sayılı
listedeki malların ithalinde üreticilerin, en geç ithal tarihinde yurt içinde
ÖTV yönünden bağlı olunan vergi dairesine mükellefiyet tesis ettirmeleri
gerekir. 6.5.1.
İthal Edilen L.P.G. nin ÖTV’ye Tabi Olmayan Aerosol
Üretiminde Kullanımı, Beyanı ve Teminatın Çözümü İşlemleri
Kararname
kapsamında ithal edilen L.P.G. nin
ÖTV’ye tabi olmayan aerosol
üretiminde kullanılması, Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi
uyarınca teslim sayılır. Buna göre üreticilerin ÖTV’ye tabi olmayan
aerosol üretiminde kullandıkları
L.P.G. ye ilişkin ÖTV’yi, bu malın birimi itibarıyla yürürlükteki
vergi tutarı üzerinden (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi”
bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında “2014/6881 sayılı Kararname”
ibaresini seçerek beyan edip ödemeleri gerekir. Ayrıca
üreticiler, bu teslimin yapıldığı döneme ait ÖTV beyannamesinin “Ekler”
bölümünün “2014/6881 sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” kısmına,
ithal etmiş oldukları L.P.G. ye ilişkin bilgileri girer. Üreticiler tarafından Kararname kapsamında ithal
edilen L.P.G. nin ithalatı sırasında gümrük idaresince alınan teminatın
çözümü işlemleri bu Tebliğin (V/A-3.1/e) bölümünde yapılan açıklamalara göre
yerine getirilir. 6.5.2. İthal Edilen L.P.G. nin
ÖTV’ye Tabi Olan Aerosol Üretiminde Kullanımı ve Teminatın Çözümü İşlemleri
Üreticiler tarafından Kararname kapsamında ithal
edilen L.P.G. nin, Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan aerosol üretiminde kullanımı, bu Kanunun 2 nci maddesinin (3)
numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca teslim sayılmaz. Buna göre üreticiler
tarafından Kararname kapsamında ve dahilde işleme izin belgesi ile ithal
edilen L.P.G. nin teminatının çözümü işlemleri, söz konusu malın Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (IV)
sayılı listede yer alan aerosol üretiminde kullanılması ve bu şekilde üretilen malın
teslimine ilişkin ÖTV’nin ihracat istisnası kapsamında beyan edilmesi
üzerine, bu Tebliğin (V/A-3.1/a) bölümlerindeki açıklamalar göz önünde
bulundurularak bu Tebliğin (V/A-3.1/d) bölümündeki açıklamalar uyarınca yerine getirilir. 6.6. ÖTV
İadesi Talebi
6.6.1. İade Talep Edebilecekler
Bu uygulama kapsamındaki ÖTV iadesini,
sadece L.P.G. yi imal edilen aerosolün bünyesinde girdi olarak kullanan
aerosol üreticileri talep edebilir. Ancak L.P.G. yi
imal edilen ürünün bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi
olarak kullanan üreticiler, uygulama kapsamında iade talep edemez. Bununla birlikte üreticiler tarafından bu uygulamanın (6.5.2)
bölümünde yer alan açıklamalara istinaden doğrudan ithal edilen L.P.G. nin
ÖTV’ye tabi olan aerosol üretiminde kullanılması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca teslim
sayılmadığından, bu kapsamdaki kullanımlar için de iade talep edilemez. 6.6.2. ÖTV İadesi Talep Edilecek L.P.G. nin İmalatta
Kullanılma Süresi
Kararname kapsamında satın
alınan L.P.G. nin satın alma tarihini, ithal edilen L.P.G. nin ise ithal
tarihini takip eden ay başından itibaren 12
ay içinde aerosol üreticilerince
imalatta kullanılması gerekir. 6.6.3. İadesi Talep Edilebilecek Vergi Tutarı
Aerosol üreticileri, Kararname kapsamında
imalatta kullandıkları L.P.G. için ödenen ÖTV tutarının iadesini talep
edebilir. 6.6.4. İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi
Kararname kapsamındaki L.P.G. nin satın
alma veya ithal tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay içerisinde
ÖTV’ye tabi olmayan aerosol imalinde kullanılması halinde aynı süre
içerisinde KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar
Vergisi) yönünden bağlı bulunulan vergi dairesinden iade talebinde
bulunulabilir. Ancak 12 nci ay içerisindeki kullanımlara ilişkin iade
talepleri, bu ayı takip eden ay sonuna kadar yapılabilir. Kararname kapsamındaki L.P.G. nin satın
alma tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay içerisinde ÖTV’ye tabi
olan aerosol imalinde kullanılması halinde ise üretilen aerosolün vergisinin beyan dönemini takip eden ay
başından itibaren altı ay içerisinde KDV (KDV mükellefiyetinin
bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı olunan vergi
dairesinden iade talebinde bulunulabilir. Bu süreler geçtikten sonra iade talep edilemez. Bu
talepler yukarıdaki süreler göz önünde bulundurularak söz konusu malın ÖTV’ye
tabi olmayan aerosol üretiminde kullanımında bu kullanımı takip eden, ÖTV’ye
tabi olan aerosol üretiminde kullanımında ise üretilen aerosolün beyan
dönemini takip eden ay başından itibaren en az birer aylık dönemler
itibariyle yapılabilir. Örnek 1: Aerosol
üreticisi (A) tarafından 1/11/2014 tarihinde ÖTV’ye tabi olmayan aerosol
üretiminde kullanılmak üzere ithal edilen 1.000 kg L.P.G. nin 500 kg’lik
kısmı 2014 yılı Aralık ayı, kalan 500 kg’lik kısmı ise 2015 yılı Kasım ayı
içerisinde bu malın imalatında kullanılmıştır. Buna
göre, 2014 yılı Aralık ayında imalatta kullanılan 500 kg L.P.G. için 1/1/2015
tarihinden 30/11/2015 tarihine kadar iade talep edilebilir. 2015 yılı Kasım
ayı içerisindeki imalat bu uygulamanın (6.6.2) bölümünde belirtilen sürenin
son ayı içerisinde gerçekleştirildiğinden, bu imalata ilişkin iade talebi ise
31/12/2015 tarihine kadar yapılabilir. Örnek 2: Aerosol üreticisi (B)
tarafından 1/11/2017 tarihinde ÖTV’ye tabi
olan aerosol üretiminde kullanılmak üzere
yurt içinden ÖTV’si ödenerek satın alınan
2.000 kg L.P.G.’nin 1.000 kg’lik kısmı 2017 yılı Aralık ayı, kalan 1.000 kg’lik kısmı ise 2018 yılının Şubat ayı içerisinde
bu malın imalatında kullanılmıştır. Aralık ayında imal edilen aerosol 10/3/2018 tarihinde,
Şubat ayında imal edilen aerosol ise
25/4/2018 tarihinde teslim edilmiş ve bu teslimlere ilişkin ÖTV (IV) sayılı
liste ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek ödenmiştir. Buna
göre, 2018 yılı Mart ayında teslim edilen aerosolün imalatına
ilişkin olarak bu malın vergisinin beyan dönemini takip eden ay başı
olan 1/5/2018 tarihinden 31/10/2018
tarihine kadar; Nisan ayında teslim edilen aerosolünimalatına
ilişkin olarak ise bu malın vergisinin beyan dönemini takip eden ay başı olan
1/6/2018 tarihinden 30/11/2018 tarihine kadar iade talep edilebilir. 6.7. İade
Uygulaması
Bu uygulama kapsamındaki ÖTV iade
talepleri aşağıda yapılan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilir. 6.7.1. Mahsuben İade Talepleri
Mahsuben iade, mükellefin kendisinin, ortaklık payı
ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortakların
(komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) ithalat sırasında
uygulananlar dâhil, vergi borçları ve ferileri ile SGK’ya olan borçları
(sosyal sigorta primi, işsizlik sigortası primi ve idari para cezası borçları
ile bunların ferileri) için yapılabilir. 6.7.1.1. Mahsup
Dilekçesi
İade talebi, internet vergi dairesi
üzerinden mükellefin KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya
Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilecek standart
iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda yapılır. 6.7.1.2. Mahsup
Dilekçesine Eklenecek Belgeler
İade taleplerinde dilekçe ekine aşağıdaki
belgeler eklenir: i. İadeye konu ÖTV’leri içeren L.P.G. alımlarına ilişkin
fatura ve benzeri belgelerin listesi. (İadeye konu L.P.G. nin dağıtıcılarca
rafinericilerden ÖTV ödenmek suretiyle satın alınarak aerosol üreticisine
teslim edilmiş olması halinde “2014/6881
Sayılı Kararname Kapsamında Teslim Edilmiş Olup Teslim Bedeline Dâhil Edilen
ÖTV Tutarı …. TL’dir.” şerhini
içeren faturaların listesi.) ii. İmal edilen aerosolde ne kadar iadeye konu L.P.G.
kullanılması gerektiğine ve zayi miktarına ilişkin ilgili kuruluşlardan
alınan ekspertiz raporları. (Bu raporlar aynı imalat konusuyla ilgili olmak
üzere geçerlilik süresi boyunca iade talebine konu her bir dönem için
kullanılabilir. Ayrıca bu raporların sanayi odası bulunan illerde sanayi
odalarından, sanayi odası bulunmayan illerde sanayi ve ticaret odalarından
alınması gerekir. Bununla birlikte 18/5/2004 tarihli ve 5174 sayılı Türkiye
Odalar ve Borsalar Birliği ile Odalar ve Borsalar Kanununun 5 inci maddesinin
(7) numaralı fıkrasında yapılan sanayici tanımı gereği sanayi odasına
kaydolma zorunluluğu bulunmayan 10 işçiye kadar işçi çalıştıran imalatçılarca
söz konusu raporların sanayi ve ticaret odalarının ayrı ayrı bulunduğu
illerde ticaret odalarından alınması mümkündür.) iii. Ekspertiz raporlarına göre imalatta kullanılan
miktarın uygunluğuna dair hesaplamaları içeren tablo. iv. ÖTV’ye tabi olmayan aerosol üretiminde L.P.G.
kullanımından kaynaklı iade talepleri için imalatta kullanılmak üzere temin
edilen L.P.G. nin iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem
içi alışları, imalatta kullanılan miktarları ile dönem sonu stoklarını
gösterir tablo. v. ÖTV’ye tabi olmayan aerosol üretiminde L.P.G.
kullanımından kaynaklı iade talepleri için imal edilen aerosolün iade talep
edilen döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem içi imalat, dönem içi satış ve
dönem sonu stok bilgilerini gösterir tablo. vi. ÖTV’ye tabi olan aerosol üretiminde L.P.G.
kullanımından kaynaklı iade talepleri için imalatta kullanılan L.P.G. nin
satın alma ve imalatta kullanma tarihleri ile kullanım miktarlarını gösterir
tablo. vii. ÖTV’ye tabi olan aerosol üretiminde L.P.G.
kullanımından kaynaklı iade talepleri için imal edilen aerosolün satış
faturaları listesi. 6.7.1.3. Mahsup
Taleplerinin Yerine Getirilmesi
İade talepleri bu uygulamanın (6.7.1.2)
bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez. Mahsuben iade
talepleri, vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanması ve
mahsuba konu ÖTV tutarının; dağıtıcılar tarafından ithal edilerek teslim
edilen L.P.G. için dağıtıcı, rafinericilerden ÖTV ödenerek satın alınıp
teslim edilen L.P.G. için rafinerici, üreticilerce doğrudan ithal edilerek
ÖTV’ye tabi olmayan aerosol üretiminde kullanılan L.P.G. içinse üretici
tarafından ödendiğinin tespiti üzerine yerine getirilir. Ayrıca bu taleplerin
tamamı vergi incelemesine sevk edilir. Vergi inceleme
raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmiş olması halinde rapora göre
işlem tesis edilir. 6.7.1.4. Belge
Eksikliği ya da Belgelerin Muhteviyatındaki Eksiklikler Nedeniyle Yapılamayan
Mahsup İşlemleri
Vergi borçlarına
mahsup taleplerinde vergi daireleri, mahsup talep dilekçesi ve eklerini
inceleyerek belge ya da belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini tespit eder ve
bu eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirir. Bu yazının tebliğ tarihinden
itibaren 30 gün içerisinde eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup
talepleri, mahsup dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle
yerine getirilir. 30 günlük ek süreden
sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri, eksikliklerin
tamamlandığı tarih itibariyle yerine getirilir ve borcun vadesinden mahsup
tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanır. 6.7.2. Nakden İade Talepleri
6.7.2.1. Nakden
İade Dilekçesi
İade talebi, internet vergi dairesi
üzerinden mükellefin KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya
Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilecek standart
iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda yapılır. 6.7.2.2. Nakden İade Talebinin
Yerine Getirilmesi
Nakden iade
taleplerinin tamamı vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılır. Ancak iade talep
tutarı kadar teminat verilmesi halinde iade talebi, bu uygulamanın (6.7.1.2)
bölümünde belirtilen belgelerin tamamlanması ve iadeye konu ÖTV tutarının;
dağıtıcılar tarafından ithal edilerek teslim edilen L.P.G. için dağıtıcı,
rafinericilerden ÖTV ödenerek satın alınıp teslim edilen L.P.G. için
rafinerici, üreticilerce doğrudan ithal edilerek ÖTV’ye tabi olmayan aerosol
üretiminde kullanılan L.P.G. içinse üretici tarafından ödendiğinin tespiti
üzerine vergi inceleme raporunun sonucu beklenmeksizin beş iş günü içerisinde
gerçekleştirilir. Diğer taraftan, bu
Tebliğin (V/A-3.3.2) bölümünde belirtilen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:16)
olarak yer alan “Özel Teminat Sertifikası (ÖTS)”nı haiz olanların, iade talep
tutarının; - ÖTS-A sahibi mükellefler için % 20’si, - ÖTS-B sahibi mükellefler için % 40’ı, - ÖTS-C sahibi mükellefler için % 60’ı kadar teminat vermeleri durumunda bunların nakden iade talepleri, söz
konusu vergi incelemesi sonucu beklenilmeksizin, bu Tebliğin (V/A-3.3.2.2.2)
bölümündeki hususların ve bu uygulamaya dair gerekli diğer kontrollerin
yapılması ile ÖTV İadesi Risk Analiz Sistemi (ÖTVİRA)’nin çalıştırılması suretiyle
ilgili iade talebinin herhangi bir olumsuzluk tespit edilmeyen kısmı
bakımından 10 iş günü içinde yerine getirilir. Teminat olarak Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca
banka teminat mektubu veya nakit Türk Lirası verilmesi uygun görülmüştür. Şu
kadar ki banka teminat mektuplarının, paraya çevrilmeleri konusunda hiçbir
sınırlayıcı şart taşımamaları ve Bankacılık Kanunu hükümlerine göre
faaliyette bulunan bankalar tarafından bu Tebliğ ekinde (EK:6D) olarak yer
alan “Kesin ve Süresiz Teminat Mektubu Örneği”ne uygun düzenlenmiş olmaları
gerekir. Banka teminat mektubu
karşılığında yapılan iade taleplerinde, teminat mektuplarının teyidi
yapılmadan iade talebi sonuçlandırılmaz. Teminat çözümü
işlemi, vergi inceleme raporuna göre gerçekleştirilir. İlgili vergi
dairesince teminat mektuplarının çözümü sırasında teminat mektubu, uygun bir
yerine “ÖTV iadesi dolayısıyla alınan
bu teminat mektubunun vergi dairemizde olan işlemi sona ermiştir.” şerhi
düşülmek, tarih yazılmak ve mühür tatbik edilmek suretiyle imzalanır. Bu
şerhi gören bankalar, vergi dairesinden ayrıca bir teyit almaksızın gerekli
işlemi yapar. 6.7.3. Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi
İade hakkı sahipleri,
iade alacaklarının yukarıda belirtilen şekillerde mahsubundan sonra kalan
kısmının nakden iadesini talep ederlerse bu uygulamanın (6.7.2) bölümündeki
açıklamalara göre işlem yapılır. 6.7.4. Kamuya Ait Kuruluşların İade Talepleri
Genel ve özel bütçeli
idareler, il özel idareleri ve sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara
ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup
hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olanların
iade talepleri, dilekçe ekinde iade için gerekli diğer belgelerin eksiksiz
ibrazı üzerine vergi inceleme raporu aranmadan yerine getirilir. 6.7.5. İadeye İlişkin Diğer Hususlar
Bu uygulamada vergi
inceleme raporu ifadesi, vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş
raporu ifade eder. Bu uygulamanın
(6.7.1.1) ve (6.7.2.1) bölümlerinde belirtilen dilekçelerin ekine eklenmesi
gereken ve (6.7.1.2) bölümünde belirtilen liste ve tablolar ile Gelir İdaresi
Başkanlığınca istenebilecek diğer liste ve tabloların adı geçen Başkanlıkça
gerekli görülmesi halinde “www.gib.gov.tr” adresinde hizmet veren internet
vergi dairesi üzerinden gönderilmesi zorunluluğu getirilebilir. Bu durumda
söz konusu dilekçe ile liste ve tabloların gönderilmesi amacıyla kullanıcı
kodu ve kişisel şifre alınması gerekir. Kullanıcı kodu ve kişisel şifre
alınabilmesi için bu Tebliğin ekindeki (EK:9 ve EK:10) “İnternet Hizmetleri
Kullanım Başvuru Formu”nun, otomasyonlu vergi dairelerinden temin edilerek
veya Gelir İdaresi Başkanlığının “www.gib.gov.tr” adresindeki İnternet Vergi
Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesinden döküm alınarak düzenlenmesi ve ÖTV
yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilmesi gerekir. Bu başvuru üzerine
mükelleflere kullanıcı kodu ve kişisel şifre verilir. 6.8.
Sorumluluk
Kararname
kapsamında teslim edilen veya ithal edilen L.P.G., bu uygulamada tanımlanan
aerosol üretimi dışında kullanılamaz, satılamaz veya devredilemez. Bu uygulamada
açıklanan usul ve esaslara uymayan
üreticiler veya dağıtıcılar hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca
özel usulsüzlük cezası kesilir. Kararname kapsamında teslim alınan L.P.G.
nin, bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara uygun olarak üretimde
kullanılmadığına dair yetkili makamlarca tespitte bulunulması ya da sahte
veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediğine ilişkin herhangi
bir vergi inceleme raporunda tespitte bulunulması halinde, üreticiler vergi
incelemesine sevk edilir ve bunların L.P.G.
satın alma izin belgesine el konulur. Yapılan
vergi incelemesi sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh
edilen vergi ile bu vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen
cezaların ödenmesi halinde, el konulan L.P.G. satın alma izin belgesi iade edilir veya yenisi
verilebilir. Ancak söz konusu incelemeler sonucunda Vergi Usul Kanununun 359
uncu maddesinde sayılan suçların işlendiğine ilişkin görüşleri içeren vergi
suçu raporu düzenlenmesi halinde el konulan L.P.G. satın alma izin belgeleri iade edilmez veya yenisi
düzenlenmez. Bu suçların kesinleşmesi halinde ise üreticilere yeni L.P.G.
satın alma izin belgesi verilmez. Kararname kapsamında teslim edilmesi
gereken L.P.G. nin, bu uygulamada belirlenen
usul ve esaslara uygun olarak teslim edilmediğine dair yetkili makamlarca
tespitte bulunulması ya da sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge
düzenlediğine ilişkin herhangi bir vergi inceleme raporunda tespitte
bulunulması halinde, dağıtıcılar vergi incelemesine sevk edilir ve bunların dağıtım izin belgesine el
konulur. Yapılan vergi incelemesi
sonucunda herhangi bir vergi tarh edilmemesi veya tarh edilen vergi ile bu
vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen cezaların ödenmesi
halinde, el konulan dağıtım izin belgesi iade edilir veya yenisi verilebilir.
Ancak söz konusu incelemeler sonucunda Vergi Usul Kanununun 359 uncu
maddesinde sayılan suçların işlendiğine ilişkin görüşleri içeren vergi suçu
raporu düzenlenmesi halinde el konulan dağıtım izin belgeleri iade edilmez
veya yenisi düzenlenmez. Bu suçların kesinleşmesi halinde ise dağıtıcılara
yeni dağıtım izin belgesi verilmez. 6.9. Diğer
Hususlar
Bu uygulama
kapsamında düzenlenmiş olan dağıtım izin belgelerinin şartlarından biri olan
aerosol üretiminde kullanılabilecek L.P.G. yi üretecek kapasitede tesisinin
bulunduğuna ve bu tesisten elde edilen numunenin aerosol üretiminde
kullanılmaya uygun standardize edilmiş L.P.G. olduğuna dair raporu, Gelir
İdaresi Başkanlığınca başkaca bir laboratuvar belirleninceye kadar vermeye
yetkili laboratuvar olarak “Ortadoğu Teknik Üniversitesi Petrol Araştırma
Merkezi Ankara Laboratuvarı” belirlenmiştir. 7. Hava
Yakıtlarının Sıfır ÖTV Tutarlı
Teslimleri
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan 2710.12.31.00.00 G.T.İ.P.
numaralı uçak benzini, 2710.12.70.00.00 G.T.İ.P. numaralı benzin tipi jet
yakıtı ve 2710.19.21.00.00 G.T.İ.P. numaralı jet yakıtı (kerosen)
isimli hava yakıtları olarak bilinen malların ÖTV tutarları son olarak adı
geçen Kanunda birimi itibariyle 2,5000 TL/Litre olarak belirlenmiştir. Bununla birlikte, Özel Tüketim Vergisi Kanununun yürürlüğe
girdiği 1/8/2002 tarihinden günümüze kadar
bahsi geçen yakıtlar için bu Kanunda belirtilen vergi tutarları, söz konusu
Kanunun 12 nci maddesinin (2) numaralı
fıkrasının (a) bendinin Bakanlar Kuruluna vermiş olduğu yetki kapsamında
yayımlanan Bakanlar Kurulu Kararları ile sıfır olarak uygulanmaktadır. 7.1. Hava Yakıtları İçin Alınacak Teminat
Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca, hava yakıtları
olarak bilinen malların yurt içerisinde tesliminde, her bir hava yakıtı
miktarı için adı geçen Kanuna ekli (I) sayılı listede yer alan ÖTV tutarları
kadar teminat alınması uygun görülmüştür. Diğer taraftan Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinin (4) numaralı fıkrasının Maliye
Bakanlığına verdiği yetki uyarınca, hava yakıtı olarak bilinen malların
ithalinde, her bir hava yakıtı miktarı için bu Tebliğin (V/A-1) bölümünde
belirlendiği şekilde teminat alınır. Ancak bir örneği bu
Tebliğin ekinde (EK:7B) olarak yer alan ve bu uygulamanın (7.1.1) bölümünde
belirtilen “Teminatsız
Hava Yakıtı Alımı Sertifikası”nı haiz
olanlar, teminat vermeksizin hava yakıtı teslim alabilir veya ithal edebilir. 7.1.1. Teminatsız
Hava Yakıtı Alımı Sertifikası
7.1.1.1. Müracaat Şartları ve Sertifika Talebi
Teminatsız Hava Yakıtı Alımı Sertifikası
almak isteyen mükelleflerin; i. Müracaat tarihi itibarıyla, - Vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun
bulunmaması, - Şirketlerin yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10’undan
fazlasına sahip olanların
affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık,
yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet
cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele
Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten
mahkum olmamaları, Terörle Mücadele Kanunu kapsamına giren suçlardan hükümlü
bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda yazılı kaçakçılık
suçlarını işlememiş olmaları, - İlgili
vergi dairesine 10.000.000 Türk Lirası karşılığı, Amme Alacaklarının Tahsil
Usulü Hakkında Kanunun 10 uncu maddesinde sayılan ((5) numaralı fıkrası
hariç) teminatlardan herhangi birini vermiş olmaları (Kesin ve süresiz
teminat mektuplarının, ilgili bankalardan teyit alınmak suretiyle gelecek
yıllar için de kullanılabilmesi mümkündür.), - Katma
değer vergisi açısından sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı
belge düzenleme ya da kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi olmaması, ii. Müracaat tarihinden önceki son üç takvim yılı itibarıyla; - Hava yakıtı teslimlerine ilişkin EPDK’dan
rafinerici/dağıtıcı/ihrakiye teslim lisansını haiz olmaları, - Gelir
veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı,
katma değer vergisi (tevkifat hariç) ve mükellefiyeti varsa ÖTV
uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevini her bir vergi türü
itibarıyla ikiden fazla aksatmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden
verilen beyannameler hariç) gerekir. Diğer taraftan, EPDK’dan
rafinerici/dağıtıcı/ihrakiye teslim lisansını müracaat tarihinden önceki en
az son bir takvim yılı itibarıyla haiz olan ve depolama tank kapasitesi
250.000 m³ ve üzerindeki havalimanlarında faaliyette bulunan mükellefler, bu
bölümde ilgili vergi dairesine verilmesi gerektiği belirtilen teminat
tutarını %100 artırımlı vermeleri ve diğer müracaat şartlarını da taşımaları
koşuluyla sertifika talep edebilir. 7.1.1.2. Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça
Yapılacak İşlemler
İlgili Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça bu
uygulamanın (7.1.1.1) bölümünde ifade edilen hususlara ilişkin
bilgi ve belgelerin kontrolü yapıldıktan sonra menfi bir tespit bulunmaması
halinde ÖTV mükelleflerine, (müracaat tarihinde ÖTV mükellefiyeti
bulunmayanların ilgili vergi dairesine bu mükellefiyetlerini tesis ettirmiş
olmaları şarttır) iki takvim yılı için geçerli olan “Teminatsız Hava Yakıtı Alımı Sertifikası” verilir.
Bu
sertifikaya ilişkin bilgiler, belgenin verildiği günün akşamına kadar
“GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “Teminatsız Hava Yakıtı Alımı
Sertifikasını Haiz Mükellefler”
formuna işlenir. Teminatsız hava yakıtı alımı
sertifikası sahibi mükelleflerin de (rafinericiler hariç) aldıkları hava
yakıtlarını doğrudan hava araçlarına teslim etmeleri şarttır. Bu şartı ihlal
edenler ile söz konusu sertifikayı haiz olanların müracaat tarihinde bu
sertifikayı almak için gerekli olan şartları taşımadığının sonradan
anlaşılması veya sertifika aldıktan
sonra gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını ihlal etmeleri halinde, bu
sertifika ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık
tarafından iptal edilir ve iptal bilgisi aynı gün içinde “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “Teminatsız Hava Yakıtı Alımı
Sertifikasını Haiz Mükellefler”
formuna işlenir. Teminat alınmayan şirketlerin bu uygulamaya ilişkin
her yıl için örnekleme yöntemiyle tespit edilecek iki vergilendirme dönemi
vergi incelemesine sevk edilir. Teminat alınmama durumunun devamı için söz
konusu incelemelerin sonucunda düzenlenecek raporlarda hava yakıtı
tesliminden kaynaklanan vergi ziyaına ilişkin olumsuz bir tespitin
bulunmaması şarttır. Yapılan vergi incelemesi sonucunda hava yakıtı
teslimlerine ilişkin vergi tarh edilmesi halinde, tarh edilen vergi ile bu
vergiye ilişkin gecikme zammı, gecikme faizi ve kesilen cezaların ödenmemesi
durumunda, sertifikaya el konulur. Bu ödemeler yapılırsa el konulan sertifika
iade edilir veya yenisi verilebilir. Ancak söz konusu incelemeler sonucunda Vergi Usul
Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan suçların işlendiğine ilişkin görüşleri
içeren vergi suçu raporu düzenlenmesi halinde sertifikaya el konulur, el
konulan sertifika iade edilmez veya yenisi düzenlenmez. Bu suçların
kesinleşmesi halinde ise hava yakıtı teslim eden şirketler ile bu şirketlerin yönetim kurulu üyelerine ve şirket sermayesinin %10’undan
fazlasına sahip olanlara ve
bunların ortak olduğu şirketlere yeni sertifika verilmez. Söz konusu incelemeler sonucunda sertifikasına el
konulan veya sertifikası iptal edilen mükellefler ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilir. Diğer yandan sertifika
sahibi mükelleflerin hava yakıtı teslim faaliyetlerini sonlandırmaları
halinde bu sertifika için verilen teminatın çözümü işlemleri, teslim edilmesi
gereken hava yakıtının, bu uygulamada belirlenen usul ve esaslara uygun
olarak teslim edildiğini karşıt incelemeleri de içerecek şekilde tevsik eden
vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir. Bu şirketlerin
sertifikalarının en geç teminat çözümü talebiyle başvurduğu tarih itibariyle
iptal edilmesi gerektiği tabiidir. 7.2. Rafinerilerin Ürettikleri Hava Yakıtlarının
Tesliminde Vergi Beyanı, Teminat Alımı ve Çözümü İşlemleri
Petrol
Piyasası Kanununda tanımlanan rafinericiler üreterek
teslim ettikleri hava yakıtı miktarlarını, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin
ilgili bölümünde yer alan hava yakıtı G.T.İ.P. numarasını seçerek sıfır (0)
ÖTV beyanında bulunurlar. Ayrıca rafinericiler, bu teslimin yapıldığı döneme
ilişkin verilen (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “Hava Yakıtı Teslimlerine
İlişkin Bilgiler” kısmının ilgili tablosunu doldurur. Diğer
yandan söz konusu hava yakıtlarının teslimlerine yönelik yukarıda
belirtildiği şekilde verilmesi gereken (1) numaralı ÖTV beyannamesi ile
birlikte, bu
uygulamanın (7.1) bölümünde ifade edilen teminatın rafinericinin bağlı olduğu
vergi dairesine verilmesi şarttır. Sözü edilen teminatın
çözümü, söz konusu yakıtların bu Tebliğ ekinde (EK:7A) olarak yer alan
bildirim formunda belirtilen hava araçlarına teslim edildiğinin, ilgili
birim, kurum veya kuruluşlar nezdinde vergi dairesince yapılan tespit üzerine
gerçekleştirilir. Ancak bu uygulamanın (7.1)
bölümünde ifade edildiği üzere, rafinericilerin
“Teminatsız Hava Yakıtı Alımı Sertifikası”nı haiz olanlara hava yakıtı
teslimlerine ilişkin verilen ÖTV beyannamesinde yalnızca bu teslimlerle
ilgili teminat aranmayacağı
tabiidir. 7.3.
Rafinericilerden Satın Alınan Hava Yakıtlarının Teslimine İlişkin Bildirim
Formu
Petrol
Piyasası Kanununda tanımlanan dağıtıcılar
ve/veya ihrakiye teslim şirketlerinin, aynı Kanunda tanımlanan rafinericilerden
satın aldıkları hava yakıtlarının
teslimlerine ilişkin olarak (Özel Tüketim Vergisi Kanununun istisna maddeleri
hükümleri ile 8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası hükmü kapsamında satın
alarak teslim ettikleri hava yakıtları dâhil) bu Tebliğ ekinde (EK:7A) olarak yer alan
“Rafinericilerden Satın Alınan Hava Yakıtlarının Teslimine İlişkin Bildirim
Formu”nun, söz konusu şirketlerce Gelir İdaresi Başkanlığının
“www.gib.gov.tr” web adresinde hizmet veren İnternet Vergi
Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesine gönderilmesi uygun görülmüştür. Buna
göre bu bildirim formu, her ay için yapılan teslimlere ilişkin olmak üzere,
ilgili ayın birinci ve ikinci vergilendirme dönemlerini kapsayacak şekilde
düzenlenir ve takip eden ayın 20 nci günü akşamına kadar gönderilir. Bu amaçla (EK:7A) bildirim formuna konu hava
yakıtlarını teslim eden dağıtıcılar ve/veya ihrakiye teslim şirketleri, vergi
dairelerinden kullanıcı kodu ve kişisel şifre alırlar. Şifre alınabilmesi
için bu Tebliğin ekindeki (EK:10) “İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru
Formu” nun, otomasyonlu vergi dairelerinden temin edilerek veya Başkanlığın
“www.gib.gov.tr” adresindeki “İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi
Dairesi” nden alınarak düzenlenmesi ve ÖTV ya da KDV yönünden bağlı olunan
vergi dairesine verilmesi gerekir. Bu başvuru üzerine mükelleflere kişisel
şifre ve kullanıcı kodu verilir. İnternet ortamında düzenlenen bildirimler, onaylanmak
ve vergi dairelerinden temin edilen kişisel şifre ve kullanıcı kodu
kullanılmak suretiyle Başkanlığın internet vergi dairesine gönderilir.
Gönderilen bildirimlerin içeriğinde mükelleflerce değişiklik yapılmak
istenmesi halinde, yeniden düzenlenen bildirimler onaylanarak gönderilebilir.
Gelir İdaresi Başkanlığınca gerekli görülmesi halinde bu bildirim formunun
içeriğinde değişiklikler yapılabilir. Bu uygulamada
belirtilen bildirim formlarını süresinde göndermeyenlere, Vergi Usul Kanunu
hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir ve ilgili vergi dairesi
tarafından söz konusu bildirim formunun 15 günlük süre içinde gönderilmesi
yazılı olarak istenir. Bu süre içerisinde istenilen bildirim formunun
gönderilmesi ve kesilen özel usulsüzlük cezasının ödenmesi halinde,
gönderilen yeni formlar kabul edilir. 15 günlük ek süre içerisinde söz konusu
bildirim formunun gönderilmemesi halinde ise form gönderilmeyen dönemlerle
sınırlı olmak üzere ilgililer vergi incelemesine sevk edilir. 7.4. İthal Edilen Hava Yakıtlarının Tesliminde Vergi
Beyanı, Teminat Alımı ve Çözümü İşlemleri
ÖTV mükellefleri tarafından ithal edilen hava
yakıtlarının tesliminde, teslim edilen hava yakıtı miktarları için, (1) numaralı
ÖTV beyannamesinin ilgili bölümünde hava yakıtı G.T.İ.P. numarası seçilerek
sıfır (0) ÖTV beyanında bulunulur. Ayrıca, bu
teslimin yapıldığı döneme ilişkin verilen (1) numaralı ÖTV beyannamesinin
“Ekler” bölümünde yer alan “Hava Yakıtı Teslimlerine İlişkin Bilgiler” kısmındaki ilgili tablo
doldurulur. Bu uygulamanın (7.1)
bölümünde ifade edildiği şekilde ithalde alınan teminatın çözümü işlemleri,
Tebliğin (V/A-3.1/ç) bölümünde açıklandığı şekilde yerine getirilir. Bununla
birlikte ithal edilerek Özel Tüketim Vergisi Kanununun istisna veya ihraç
kaydıyla tecil-terkin hükümleri kapsamında teslim edilen hava yakıtlarının
ithalde verilen teminatının çözümü işlemleri, bu Tebliğin (V/A-3.1/a veya b)
bölümleri göz önünde bulundurulmak suretiyle bu Tebliğin (V/A-3.1/ç) bölümü
uyarınca yerine getirilir. Ayrıca bu uygulamanın (7.1)
bölümünde ifade edildiği üzere “Teminatsız
Hava Yakıtı Alımı Sertifikası”nı haiz olanlardan bahse konu hava yakıtlarının
ithaline ilişkin teminat alınması söz konusu değildir. 8. Polipropilen Üretim
Tesislerindeki Propilen Üretiminde Kullanılacak Propan Teslimleri 15/9/2019 tarihli ve 1542
sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Kararın 1 inci maddesi uyarınca, Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2711.12
G.T.İ.P. numaralı “(Sıvılaştırılmış) Propan”ın, polipropilen üretim
tesislerinde 2711.14.00.00.12 G.T.İ.P. numaralı “Propilen” üretiminde
kullanılmak üzere tesliminde, ÖTV tutarı sıfıra indirilmiştir. ÖTV mükellefleri bu
suretle sıfır (0) olarak uyguladıkları ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri
sıvılaştırılmış propan miktarlarını, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi
Bildirimi” bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında yer alan “1542 sayılı
Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini seçerek beyan
ederler. Ayrıca ÖTV mükellefleri,
bu teslimin yapıldığı döneme ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler”
bölümünün “1542 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamında Yapılan Teslimler”
ekini doldurur. 9. (A) Cetvelindeki Diğer Mallara İlişkin Sıfır ÖTV
Tutarlı Teslimler
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2710.12.11.00.00 G.T.İ.P. numaralı “Nafta”, 27.11 tarife istatistik
pozisyonundaki doğal gaz, propan, bütan ve
sıvılaştırılmış petrol gazı (L.P.G.) isimli mallar hariç olmak üzere “Petrol
gazları ve diğer gazlı hidrokarbonlar”, 27.13 tarife istatistik
pozisyonundaki “Petrol koku, petrol bitümeni ve
petrol yağlarının veya bitümenli minerallerden
elde edilen yağların diğer kalıntıları” ve 2715.00.00.00.00 G.T.İ.P. numaralı
“Esasını tabii asfalt, tabii bitümen,
petrol bitümeni, mineral katran veya
mineral katran zifti (bitümenli sakızlar, cut-backs gibi) teşkil
eden bitümenli karışımlar” isimli mallar için
ÖTV tutarı son olarak adı geçen Kanunda 2,5000 TL/Kg. olarak belirlenmiştir. Ancak birçok sanayide
önemli ölçüde kullanılan bu malların teslimlerinde uygulanacak ÖTV tutarları,
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (a)
bendi uyarınca çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararları ile sıfır (0) olarak
uygulanmaktadır. C. (B)
CETVELİNDEKİ MALLAR İÇİN İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI
1. İmalatta
Kullanılmış (B) Cetvelindeki Malların Teslimleri
8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı eki Kararın 1, 2 ve 3 üncü maddelerinde, Özel Tüketim Vergisi Kanununa
ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim
edilen malların, imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi
tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır. Söz konusu Kararname eki Kararda düzenlenen indirimli
vergi uygulamalarından kaynaklanan vergi farklılaştırmalarının alıcılara iade
yöntemi ile uygulanması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (4)
numaralı fıkrasında Maliye Bakanlığına verilen yetkiye istinaden uygun
görülmüştür. Bu uygulamanın usul ve esasları aşağıdadır. 1.1. (I)
Sayılı Listenin (B) Cetvelindeki Malların Bu Listeye Dâhil Olmayan Malların
İmalinde Kullanılması
2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1
inci maddesinde, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, (I) sayılı
listeye dâhil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması
halinde, imalatta kullanılan mallar için bahse konu maddede G.T.İ.P.
numaraları itibariyle karşılarında gösterilen oran ile daha önce uygulanan
vergi tutarının çarpılması suretiyle hesaplanan vergi tutarlarının uygulanacağı
öngörülmüştür. Buna göre söz konusu mallara daha
önce uygulanan vergi tutarları ile bu mallar için yukarıda belirtilen
oranlara göre hesaplanan vergi tutarları arasındaki fark iade edilebilir. 1.1.1. ÖTV Mükelleflerinin Tesliminde Verginin
Beyanı
(I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların;
bu listeye dâhil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere imalatçılara ÖTV
mükellefleri tarafından tesliminde, bu malların birimi itibariyle (B)
cetvelinde yer alan yürürlükteki vergi tutarları üzerinden vergi beyan
edilerek ödenir. İthalatçı imalatçılar tarafından doğrudan ithal
edilen (B) cetvelinde yer alan malların; ÖTV'ye tabi olmayan malların
imalinde kullanılması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3)
numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca teslim sayılır. Buna göre ithal
ettikleri malları ÖTV'ye tabi olmayan malların imalinde kullanan ithalatçı
imalatçılar, bu mallar için yurt içindeki ÖTV mükelleflerinin teslimlerinde
olduğu gibi birimi itibariyle (B) cetvelinde yer alan yürürlükteki vergi
tutarları üzerinden vergi beyan ederek öderler. Bahse konu uygulama kapsamında, ÖTV’ye tabi olmayan
malların imalinde kullanılan (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan
malların ithalatı sırasında gümrük idaresince alınan teminatın çözümü
işlemleri bu Tebliğin (V/A-3.2/ç) bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde
yerine getirilir. Bununla birlikte, ithalatçı imalatçılar tarafından
doğrudan ithal edilen aynı malların, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli diğer
listelerde yer alan malların imalinde kullanılması, adı geçen Kanunun 2 nci
maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi hükmünce teslim sayılmaz. Bu
şekilde üretimde kullanılan mallar için ÖTV beyan edilmemesi ancak üretilen
malların teslimine yönelik ÖTV beyan edilerek ödenmesi gerekir. Bu durumda,
imalatta girdi olarak kullanılan mallardan üretilen malların teslimine
ilişkin ÖTV'nin beyan edilerek ödenmesi, bu beyan ve ödeme üzerine de bu
Tebliğin (V/A-3.2/c) bölümünde yer alan açıklamalara istinaden bahsi geçen
mallar için ithalde verilen teminatın çözümü işlemlerinin yerine getirilmesi
gerekir. 1.1.2. ÖTV İadesi Talep Edilecek Malların İmalatta
Kullanılma Süresi
Bu uygulama kapsamında kullanılmak üzere ÖTV
mükelleflerinden satın alınan malların satın alma tarihini, ÖTV'ye tabi
olmayan malların imalinde kullanılmak üzere ithal edilen malların ise ithal
tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay içinde imalatta kullanılması
gerekir. 1.1.3. İade Talep Edebilecekler
Bu uygulama kapsamında “Sanayi Sicil Belgesi”ni haiz
alıcı imalatçılar imal ettikleri malların bünyelerinde girdi olarak
kullandıkları (sonradan damıtma veya benzeri
yöntemlerle ayrıştırılmış olması işlemi dâhil) mallara ilişkin iade
talep edebilir. Bununla birlikte, bahsi geçen imalatçılar
tarafından temizlik, test, yağlama ve benzeri amaçlarla imal edilen ürünün
bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak kullanılan
mallara ilişkin ödenen ÖTV’nin iadesi talep edilemez. Diğer taraftan 2012/3792 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde Petrol Piyasası
Kanununun 2 nci maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu
kapsamda kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki
imalatlar için bu hükmün uygulanmayacağı belirtilmiştir. Kararname ile Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların; kullanım
yerlerine bağlı olarak sanayi sicil belgesini haiz imalatçılar tarafından
sanayide girdi olarak kullanılması halinde maliyetlerinin azaltılarak
sanayicilerin teşvik edilmesi amacıyla vergi farklılaştırmasına gidilmiştir.
Dolayısıyla imalatçıların, imalatlarında kullanmak üzere satın aldıkları
ÖTV’ye tabi malların alışlarında ödedikleri ÖTV tutarlarının bu Kararnamede
belirlenen tutarı aşan kısımlarının iade edilmesine imkan sağlanmıştır. Ancak
Petrol Piyasası Kanununun 2 nci maddesinde tanımlanan madeni yağlar ile
madeni yağ imalatı olmamasına rağmen madeni yağ gibi akaryakıta
karıştırılması veya doğrudan akaryakıt olarak kullanılması mümkün olan diğer
malların imalatları, bu Kararnamenin 1 inci maddesi kapsamı dışındadır. Buna göre Petrol Piyasası Kanununun 2
nci maddesinde tanımlanan ve EPDK’nın 25/12/2014 tarihli ve 2014/5373 sayılı
Kurul Kararının 2 nci maddesinde (sonraki yıllarda
üretimde bulunulan dönemde aynı kapsamda yürürlükte olan “Ham Petrol,
Akaryakıt, İhrakiye, Madeni Yağ, Baz Yağ ve
Petrolle İlişkili Maddelere Dair Karar”ın ilgili maddesinde) sayılan
madeni yağların imalatı ile söz konusu EPDK Kararında madeni yağ olarak
sayılmayan ancak akaryakıta karıştırılması veya doğrudan akaryakıt olarak
kullanılması mümkün olan diğer malların imalatında girdi olarak kullanılan
mallara ilişkin ödenen ÖTV için iade talep edilemez. 1.1.4. İadesi Talep Edilebilecek Vergi Tutarı
İmalatçıların, (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer
alan malları; satın alarak bu listeye dâhil olmayan malların imalinde
kullanmaları veya ithal ederek ÖTV’ye tabi olmayan malların imalinde
kullanmaları halinde iadesini talep edebilecekleri vergi tutarı, bu mallar
için daha önce ödenen vergi tutarları ile söz konusu Kararname eki Kararın 1
inci maddesinde belirlenen oranlara göre hesaplanan vergi tutarları
arasındaki fark tutardır. Ancak ithal edilen malların, ÖTV’ye tabi (I) sayılı
liste dışındaki diğer listelerde yer alan malların imalinde kullanılması Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi
uyarınca teslim sayılmadığından bu kapsamdaki kullanımlar için iade talep
edilemez. Örnek 1: İmalatçı
(B), 10/10/2012 tarihinde yürürlükteki vergi tutarı olan 2,2985 TL/Kg.’yi
ödeyerek ÖTV mükellefi (A)’dan satın aldığı (I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan solvent türlerinden white spirit isimli malı, (I) sayılı
liste dışında yer alan boya imalatında süresinde kullanmıştır. Bu durumda imalatçı (B), imalatta kullandığı mal için ÖTV mükellefi
(A) tarafından beyan edilerek ödenen 2,2985 TL/Kg. vergi ile bu verginin
bahse konu Kararname eki Kararın 1 inci maddesinde gösterilen oran olan %
0,75 ile çarpılması sonucu hesaplanan 0,0172 TL/Kg. vergi tutarı arasındaki
farkı (2,2985-0,0172=2,2813 TL/Kg.) iade talep edebilir. Örnek 2: İthalatçı
imalatçı (C), (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan baz yağı ithal
ederek, 10/10/2012 tarihinde ÖTV’ye tabi olmayan mürekkep imalatında süresinde
kullanmıştır. Bu durumda imalatçı (C), imalatta kullandığı mal için ilgili
vergilendirme döneminde yürürlükteki vergi tutarı olan 1,3007 TL/Kg.’yi beyan
ederek öder ve ödediği bu vergi ile Kararname eki Kararın 1 inci maddesinde
gösterilen oran olan % 28,5 ile çarpılması sonucu hesaplanan 0,3706 TL/Kg.
vergi tutarı arasındaki farkı (1,3007-0,3706=0,9301 TL/Kg.) iade talep
edebilir. 1.1.5. İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi
Bu uygulama kapsamında kullanılmak üzere ÖTV mükelleflerinden
satın alınan malların satın alma tarihini, ithal edilen malların ise ithal
tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay içinde imalatta kullanılarak
yine aynı süre içerisinde KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir
veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı bulunulan vergi dairesinden iade
talebinde bulunulabilir. Ancak 12 nci ay içerisindeki kullanımlara ilişkin
iade talepleri, bu ayı takip eden ay sonuna kadar yapılabilir. Bu süreler
geçtikten sonra iade talep edilemez. Bu taleplerin
yukarıdaki süreler göz önünde bulundurularak kullanımı takip eden ay başından
itibaren en az birer aylık dönemler itibariyle iadesi talep edilen dönemdeki
kullanımlara yönelik yapılması şarttır. Örnek 1:
10/10/2012
tarihinde ÖTV’si ödenerek satın alınan 1.000 Kg. baz yağın 200 Kg.’si aynı ay
içerisinde, kalan 800 Kg.’si ise 2013 yılı Kasım ayı içerisinde imalatta
kullanılmıştır. Bu durumda
Ekim ayında imalatta kullanılan 200 Kg. baz yağa ilişkin iadesi talep
edilebilecek ÖTV için 1/11/2012 tarihinden 31/10/2013 tarihine kadar ilgili
vergi dairesine başvurulabilir. 800 Kg. baz yağ ise bu uygulamanın (1.1.2) bölümünde belirtilen süreden sonra
imalatta kullanıldığı için bu kullanıma ilişkin ÖTV iadesi talep edilemez. Örnek 2: 10/10/2012 tarihinde ÖTV’si ödenerek
satın alınan 1.000 Kg. baz yağın 500 Kg.’si aynı yıl Kasım ayı, kalan 500
Kg.’si ise aynı yıl Aralık ayı içerisinde imalatta kullanılmıştır. Bu durumda Kasım ayında imalatta kullanılan
500 Kg. baz yağa ilişkin iadesi talep edilebilecek ÖTV için 1/12/2012
tarihinden 31/10/2013 tarihine kadar iade talep edilebilir. Kasım ve Aralık
ayı içerisindeki kullanım miktarlarına ilişkin toplu iade talebi ise 1/1/2013
tarihinden 31/10/2013 tarihine kadar yapılabilir. Örnek 3: İthalatçı imalatçı tarafından 10/10/2012
tarihinde ithal edilen 1.000 Kg. baz yağın 500 Kg.’si 2013 yılı Ocak ayı,
kalan 500 Kg.’si ise 2013 yılı Ekim ayı içerisinde imalatta kullanılmıştır. Bu durumda
Ocak ayında imalatta kullanılan 500 Kg. baz yağa ilişkin iadesi talep
edilebilecek ÖTV için 1/2/2013 tarihinden 31/10/2013 tarihine kadar iade
talep edilebilir. Ekim ayı içerisindeki imalat, bu uygulamanın (1.1.5)
bölümünde belirtilen sürenin son ayı içerisinde gerçekleştirildiğinden bu
imalata ilişkin iade talebi 30/11/2013 tarihine kadar yapılabilir. 1.2. (I)
Sayılı Listenin (B) Cetvelinde Yer Alan Malların Aynı Cetvelde Yer Alan
Malların İmalinde Kullanılması
2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 2
nci maddesinde, Özel Tüketim Vergisi Kanununa
ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim
edilen malların, aynı cetvelde yer alan vergi tutarı daha düşük
malların imalinde imalatçılar
tarafından kullanılması halinde, bu mallar
için imal edilen malın tabi olduğu ÖTV tutarının
uygulanacağı öngörülmüştür. Buna göre
söz konusu malların teslim tarihi itibariyle uygulanan vergi tutarları ile
imal edilen malın tabi olduğu vergi tutarı
arasındaki fark iade edilebilir. 1.2.1. (B) Cetvelindeki Malların Aynı Cetveldeki
Malların İmalinde Kullanılmak Üzere Tesliminde Verginin Beyanı
(I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların;
ÖTV mükellefleri tarafından aynı cetveldeki vergi tutarı daha düşük malların
imalinde kullanılmak üzere imalatçılara tesliminde, bu malların birimi
itibariyle Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan
yürürlükteki vergi tutarları üzerinden vergi beyan edilerek ödenir. İthalatçı imalatçılar tarafından doğrudan ithal
edilen (B) cetvelinde yer alan malların, aynı cetveldeki birim başına uygulanan
maktu vergi tutarı daha düşük malların imalinde kullanılması, Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca
teslim sayılmaz. Bu malların ithalatı sırasında, gümrük idaresince alınan
teminatın çözümü işlemleri ise bu Tebliğin (V/A-3.2/c) bölümünde yapılan
açıklamalar çerçevesinde yerine getirilir. 1.2.2. ÖTV İadesi Talep Edilecek Malların İmalatta
Kullanılma Süresi
Bu uygulama kapsamında kullanılmak üzere ÖTV
mükelleflerinden satın alınan malların satın alma tarihini takip eden ay
başından itibaren 12 ay içinde imalatta kullanılması gerekir. 1.2.3. İade Talep Edebilecekler
Bu uygulama kapsamında “Sanayi Sicil Belgesi”ni haiz
alıcı imalatçılar imal ettikleri malların bünyelerinde girdi olarak
kullandıkları mallara ilişkin iade talep edebilir. Bununla birlikte, bahsi geçen imalatçılar
tarafından temizlik, test, yağlama ve benzeri amaçlarla imal edilen ürünün
bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak kullanılan
mallara ilişkin ödenen ÖTV’nin iadesi talep edilemez. Diğer taraftan 2012/3792 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 2 nci maddesinde Petrol Piyasası Kanununun
2 nci maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda
kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar için
bu hükmün uygulanmayacağı belirtilmiştir. Kararname ile Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların; kullanım
yerlerine bağlı olarak sanayi sicil belgesini haiz imalatçılar tarafından
sanayide girdi olarak kullanılması halinde maliyetlerinin azaltılarak
sanayicilerin teşvik edilmesi amacıyla vergi farklılaştırmasına gidilmiştir.
Dolayısıyla imalatçıların, imalatlarında kullanmak üzere satın aldıkları ÖTV’ye
tabi malların alışlarında ödedikleri ÖTV tutarlarının bu Kararnamede
belirlenen tutarı aşan kısımlarının iade edilmesine imkan sağlanmıştır. Ancak
Petrol Piyasası Kanununun 2 nci maddesinde tanımlanan madeni yağlar ile
madeni yağ imalatı olmamasına rağmen madeni yağ gibi akaryakıta
karıştırılması veya doğrudan akaryakıt olarak kullanılması mümkün olan diğer
malların imalatları, bu Kararnamenin 2 nci maddesi kapsamı dışındadır. Buna göre Petrol Piyasası Kanununun 2
nci maddesinde (sonraki yıllarda üretimde bulunulan
dönemde aynı kapsamda yürürlükte olan “Ham Petrol, Akaryakıt, İhrakiye, Madeni Yağ, Baz Yağ ve Petrolle İlişkili
Maddelere Dair Karar”ın ilgili maddesinde) tanımlanan ve EPDK’nın
25/12/2014 tarihli ve 2014/5373 sayılı Kurul Kararının 2 nci maddesinde
sayılan madeni yağların imalatı ile söz konusu EPDK Kararında madeni yağ
olarak sayılmayan ancak akaryakıta karıştırılması veya doğrudan akaryakıt
olarak kullanılması mümkün olan diğer malların imalatında girdi olarak
kullanılan mallara ilişkin ödenen ÖTV için iade talep edilemez. 1.2.4. İadesi Talep Edilebilecek Vergi Tutarı
İmalatçıların (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer
alan malları, aynı cetveldeki vergi tutarı daha düşük malların imalinde
kullanmaları halinde, iadesini talep edebilecekleri vergi tutarı; bu mallar
için ödenen vergi tutarları ile bu mallardan imal edilen mallar için beyan
edilerek ödenen vergi tutarları arasındaki fark tutardır. İthalatçı imalatçılar tarafından doğrudan ithal
edilen (B) cetvelinde yer alan malların, aynı cetveldeki vergi tutarı daha
düşük malların imalinde kullanılması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci
maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca teslim
sayılmayacağından, bu kapsamdaki kullanımlar için iade talep edilemez. Örnek: İmalatçı
(B), 10/10/2012 tarihinde yürürlükteki vergi tutarı olan 2,2985 TL/Kg.’yi
ödeyerek ÖTV mükellefi (A)’dan satın aldığı (I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan solvent türlerinden white spirit isimli malı, aynı
cetvelde yer alan ticari ismi tiner olan malın imalatında süresinde
kullanmıştır. Bu durumda imalatçı (B), imalatta kullandığı mal için ÖTV mükellefi
(A) tarafından beyan edilerek ödenen 2,2985 TL/Kg. vergi ile kendisinin imal
ettiği tiner için ilgili vergilendirme döneminde beyan ederek ödediği ve Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi gereğince indirim konusu
yapabileceği 0,7390 TL/Kg. vergi tutarı arasındaki farkı
(2,2985-0,7390=1,5595 TL/Kg.) iade talep edebilir. 1.2.5. İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi
ÖTV mükelleflerinden bu uygulama kapsamında
kullanılmak üzere mal satın alan imalatçılar, bu mallardan imal ettikleri malın teslimine ilişkin verginin beyan
dönemini takip eden ay başından itibaren altı ay içerisinde KDV (KDV
mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi) yönünden
bağlı bulunulan vergi dairesinden iade talebinde bulunabilir. Bu süre
geçtikten sonra iade talep edilemez. Bu talepler,
yukarıdaki süreler göz önünde bulundurularak, satılan malların imalatında
kullanılan malların iadesi talep edilebilecek vergisi için beyan
dönemini takip eden ay başından itibaren en az
birer aylık dönemler itibariyle yapılabilir. Örnek
1: 1/1/2018 tarihinde ÖTV’si ödenerek satın alınan 1.000 Kg. solvent türü white spirit isimli malın 200 Kg.’si Şubat
ayı içerisinde ticari ismi tiner olan ÖTV’ye tabi
malın imalatında kullanılmıştır. İmal edilen tinerin tamamı 13/6/2018 tarihinde teslim edilmiş ve buna ilişkin
ÖTV ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenmiştir. Buna
göre, teslim edilen tinerin imalatında kullanılan mala ilişkin iadesi talep
edilebilecek vergi için 1/7/2018 tarihinden
31/12/2018 tarihine kadar ilgili vergi dairesine başvurulabilir. Örnek 2: 1/1/2018 tarihinde ÖTV’si ödenerek
satın alınan 1.000 Kg. solvent türü toluen isimli malın 500 Kg.’si Mart
ayı, kalan 500 Kg.’si ise Kasım ayı
içerisinde ticari ismi tiner olan ÖTV’ye tabi
malın imalatında kullanılmıştır. Bu mallar kullanılarak imal edilen tinerin
yarısı 10/5/2018 tarihinde kalan yarısı
ise 25/7/2018 tarihinde teslim edilerek bu teslimlere ilişkin ÖTV ilgili
vergilendirme döneminde beyan edilmiştir. Buna
göre, Mayıs ayında teslim edilen tinerin imalatında kullanılan mala ilişkin
iadesi talep edilebilecek vergi için 1/6/2018 tarihinden
30/11/2018 tarihine kadar; Temmuz ayında teslim edilen tinerin imalatında
kullanılan mala ilişkin iadesi talep edilebilecek vergi için ise 1/9/2018
tarihinden 28/2/2019 tarihine kadar ilgili vergi dairesine başvurulabilir. 1.3. Baz Yağların İhracata Konu Edilecek Madeni Yağ veya Yağlama
Müstahzarı İmalinde Kullanılması
2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 3
üncü maddesinde, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen G.T.İ.P. numaraları
yazılı baz yağların; yine aynı maddede G.T.İ.P. numaraları ile yer alan
malların imalinde kullanılması ve imal edilen malların aynı Kanunun 5 inci
maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca ihraç edilmesi veya 8 inci
maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca teslim edilerek ihracının
gerçekleştirilmesi halinde, ÖTV tutarının 0,0500 TL/Kilogram olarak
uygulanacağı öngörülmüştür. Buna göre baz yağların teslim tarihi itibariyle
uygulanan vergi tutarları ile 0,0500 TL/Kilogram arasındaki fark iade
edilebilir. 1.3.1. ÖTV Mükelleflerinin Baz Yağ Tesliminde
Verginin Beyanı
2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 3
üncü maddesinde G.T.İ.P. numaraları ile yer alan (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki baz yağların; yine aynı maddede G.T.İ.P. numaraları yazılı
malların imalinde kullanılarak, imal edilen malların Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca ihraç edilmesi veya
8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca teslim edilmesi amaçlarıyla
satın alınmasına yönelik teslimlerinde, ÖTV mükellefleri tarafından
yürürlükteki vergi tutarları üzerinden vergi beyan edilerek ödenir. İthalatçı imalatçılar tarafından doğrudan ithal
edilen (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan baz yağların, aynı
cetveldeki bu Kararname eki Kararın 3 üncü maddesinde G.T.İ.P. numaraları
yazılı malların imalinde kullanılması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci
maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca teslim sayılmaz. Bu
malların ithalatı sırasında gümrük idaresince alınan teminatın çözümü
işlemleri ise bu Tebliğin (V/A-3.2/a veya b) bölümlerindeki açıklamalar göz
önünde bulundurularak bu Tebliğin (V/A-3.2/c) bölümündeki açıklamalar uyarınca ilgili vergi dairesince yerine
getirilir. 1.3.2. ÖTV İadesi
Talep Edilecek Baz Yağların İmalatta Kullanılma ve İmal Edilen Malların
Teslim Süresi
Bu uygulama kapsamında kullanılmak üzere ÖTV
mükelleflerinden satın alınan baz yağların satın alma tarihini takip eden ay
başından itibaren üç ay içinde imalatta kullanılması ve imal edilen malların
aynı süre içerisinde Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin (1)
numaralı fıkrası uyarınca ihraç edilmesi veya 8 inci maddesinin (2) numaralı
fıkrası uyarınca teslim edilmesi gerekir. Ayrıca Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca yapılan teslimlerde
Kanunun bu maddesinde belirtilen sürede malın ihraç edilmesi şarttır. 1.3.3. İade Talep Edebilecekler
Bu uygulama kapsamında “Sanayi Sicil Belgesi” ve EPDK
tarafından verilen “Madeni Yağ Lisansı”nı haiz alıcı imalatçılar, imal
ettikleri malların bünyelerinde girdi olarak kullandıkları mallara ilişkin
iade talep edebilir. Bununla birlikte, bahsi geçen imalatçılar
tarafından temizlik, test, yağlama ve benzeri amaçlarla imal edilen ürünün
bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak kullanılan
mallara ilişkin ödenen ÖTV’nin iadesi talep edilemez. 1.3.4. İadesi Talep Edilebilecek Vergi Tutarı
Bu uygulama kapsamında iadesi talep edilebilecek
vergi tutarı; baz yağların ödenen vergi tutarı ile söz konusu Kararname eki
Kararın 3 üncü maddesinde belirlenen tutar (0,0500 TL/Kilogram) arasındaki
fark tutardır. Örnek: İmalatçı (B), 10/10/2012 tarihinde
yürürlükteki vergi tutarı olan 1,3007 TL/Kg.’yi ödeyerek ÖTV mükellefi (A)’dan
satın aldığı (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan baz yağ isimli malı,
aynı cetvelde yer alan ve Kararname eki Kararın 3 üncü maddesinde G.T.İ.P.
numaraları belirtilen yağlama müstahzarı isimli mallardan birinin imalatında
süresinde kullanarak, imal ettiği bu malı aynı süre içerisinde ihraç edilmek
üzere ihracatçı (C)’ye teslim etmiş ve ihracat süresinde
gerçekleştirilmiştir. Bu durumda
imalatçı (B), imalatta kullandığı baz yağ için ÖTV mükellefi (A) tarafından
beyan edilerek ödenen 1,3007 TL/Kg. vergi tutarı ile Kararnamede belirtilen
indirimli vergi tutarı olan 0,0500 TL/Kg. arasındaki farkı
(1,3007-0,0500=1,2507 TL/Kg.) iade talep edebilir. 1.3.5. İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi
ÖTV mükelleflerinden bu uygulama kapsamında
kullanılmak üzere satın alınan baz yağların satın alma tarihini takip eden ay
başından itibaren üç ay içerisinde imalatta kullanılarak imal edilen malların
aynı süre içerisinde Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin (1)
numaralı fıkrası uyarınca ihraç edilmesi halinde, ihracatın gerçekleştiği
tarihi takip eden ay başından itibaren; 8 inci maddesinin (2) numaralı
fıkrası uyarınca teslim edilmesi halinde ise ihracatın
gerçekleştiği tarihi takip eden ay başından itibaren altı ay içinde
KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi)
yönünden bağlı bulunulan vergi dairesinden iade talebinde bulunulabilir. Bu
süreler geçtikten sonra iade talep edilemez. Bu
talepler, yukarıdaki süreler göz önünde bulundurularak, ihraç edilen malların
imalatında kullanılan baz yağların iadesi talep edilebilecek vergisi için ihraç
tarihini takip eden ay başından itibaren en az
birer aylık dönemler itibariyle yapılabilir. Örnek 1: 1/1/2018 tarihinde ÖTV’si ödenerek
satın alınan 1.000 Kg. baz yağın tamamı 15/2/2018 tarihinde aynı cetvelde yer
alan ve Kararname eki Kararın 3 üncü maddesinde G.T.İ.P.
numarası belirtilen yağlama müstahzarı isimli mallardan birinin imalatında
kullanılarak, imal edilen bu malın yarısı 25/2/2018 tarihinde, kalan yarısı
ise 2/6/2018 tarihinde ihraç edilmiştir. Buna
göre, 25/2/2018 tarihinde ihraç edilen yağlama müstahzarı isimli malın
imalatında kullanılan baz yağa ilişkin
iadesi talep edilebilecek vergi için 1/3/2018 tarihinden 31/8/2018 tarihine
kadar ilgili vergi dairesine başvurulabilir. Diğer taraftan 2/6/2018
tarihinde yapılan ihracat, 30/4/2018 tarihine kadar (bu uygulamanın (1.3.2)
bölümünde belirtilen sürede) gerçekleşmediğinden, ihraç edilen bu malların
imalatında kullanılan baz yağlar için ÖTV
iadesi talep edilemez. Örnek
2: 1/1/2018 tarihinde ÖTV’si ödenerek satın alınan 1.000 Kg. baz yağın
200 Kg.’si 3/2/2018 tarihinde aynı
cetvelde yer alan ve Kararname eki Kararın 3 üncü maddesinde G.T.İ.P. numarası belirtilen yağlama müstahzarı isimli
mallardan birinin imalatında kullanılarak, imal edilen bu mal 15/3/2018
tarihinde ihraç edilmek üzere ihracatçıya teslim edilmiş ve ihracat 10/6/2018
tarihinde gerçekleşmiştir. Buna
göre, imalatta kullanılan 200 Kg. baz yağa
ilişkin iadesi talep edilebilecek vergi için 1/7/2018 tarihinden 31/12/2018
tarihine kadar ilgili vergi dairesine başvurulabilir. 1.4. İade
Uygulaması
2012/3792 sayılı Kararname kapsamındaki uygulamalara
ilişkin ÖTV iade talepleri aşağıda yapılan açıklamalara göre yerine
getirilir. 1.4.1. Mahsuben İade Talepleri
Mahsuben iade, mükellefin kendisinin, ortaklık payı
ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortakların
(komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) ithalat sırasında
uygulananlar dâhil vergi borçları ve ferileri ile SGK’ya olan borçları
(sosyal sigorta primi, işsizlik sigortası primi ve idari para cezası borçları
ile bunların ferileri) için söz konusu olabilir. 1.4.1.1. Mahsup
Dilekçesi
İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden KDV
(KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi)
yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek standart iade talep dilekçesi
ile elektronik ortamda yapılır. 1.4.1.2. Mahsup
Dilekçesine Eklenecek Belgeler
İade taleplerinde dilekçe ekine aşağıdaki belgeler
eklenir:
i.İade talep
edenin sanayi sicil belgesi (aslı veya noter onaylı örneği). Bu belge bir
defaya mahsus olmak üzere verilecek olup belgenin vize edilmesi veya
yenilenmesi halinde yeni belge ibraz edilir.
ii.İadeye konu
ÖTV’leri içeren malların alımlarına ilişkin fatura ve benzeri belgelerin
listesi.
iii.İmal
edilen mallarda ne kadar iadeye konu ÖTV’ye tabi mal kullanılması gerektiğine
ve zayi miktarına ilişkin ilgili kuruluşlardan alınan ekspertiz raporları. (Bu raporlar aynı imalat konusuyla ilgili olmak üzere
geçerlilik süresi boyunca iade talebine konu her bir dönem için
kullanılabilir. Ayrıca bu raporların sanayi odası bulunan illerde sanayi
odalarından, sanayi odası bulunmayan illerde sanayi ve ticaret odalarından
alınması gerekir. Bununla birlikte Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile
Odalar ve Borsalar Kanununun 5 inci maddesinin (7) numaralı
fıkrasında yapılan sanayici tanımı gereği sanayi odasına kaydolma zorunluluğu
bulunmayan 10 işçiye kadar işçi çalıştıran imalatçılarca söz konusu
raporların sanayi ve ticaret odalarının ayrı ayrı bulunduğu illerde ticaret
odalarından alınabilir.)
iv.Ekspertiz
raporlarına göre imalatta kullanılan miktarın uygunluğuna dair hesaplamaları
içeren tablo.
v.İmalatta
kullanılan mal bilgilerini gösterir “2012/3792
sayılı BKK Kapsamındaki İmalatçılar İçin İmalatta Kullanılan Mal Bilgileri
Tablosu”.(Bir örneğine “www.gib.gov.tr”
internet adresinden ulaşılması mümkün olan bu tablonun içeriğinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından gerekli
görülmesi halinde değişiklik yapılabilir.)
vi.Bu
uygulamanın (1.1) bölümündeki talepler için imalatta kullanılmak üzere temin
edilen iadeye konu malların iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı
stoku, dönem içi alışları, imalatta kullanılan miktarları ile dönem sonu
stoklarını gösterir tablo.
vii.Bu
uygulamanın (1.1) bölümündeki talepler
için imal edilen malların iade talep edilen döneme
ilişkin dönem başı stoku, dönem içi imalat, dönem içi satış ve dönem sonu
stok bilgilerini gösterir tablo.
viii.Bu
uygulamanın (1.2) ve (1.3) bölümündeki
talepler için imalatta kullanılan malların satın alma ve imalatta kullanma
tarihleri ile kullanım miktarlarını gösterir tablo.
ix.Bu
uygulamanın (1.2) ve (1.3) bölümündeki
talepler için imal edilen malların satış faturaları listesi.
x.Bu
uygulamanın (1.3) bölümündeki talepler
için EPDK tarafından verilen madeni yağ lisansı (aslı veya noter onaylı
örneği). Bu belge bir defaya mahsus olmak üzere verilecek olup belgenin
yenilenmesi halinde yeni belge ibraz edilir.
xi.Bu
uygulamanın (1.3) bölümündeki talepler
için gümrük beyannamesi bilgilerini gösterir liste. 1.4.1.3. Mahsup
Talebinin Yerine Getirilmesi
İade talepleri, bu uygulamanın (1.4.1.2) bölümünde belirtilen belgeler
tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez. Mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu dışında
diğer belgelerin tamamlanması ve mahsuba konu ÖTV tutarının ödendiğinin
tespiti üzerine yerine getirilerek bu taleplerin tamamı vergi incelemesine
sevk edilir. Ayrıca bu Kararname uygulaması
kapsamında mahsuben iade taleplerine yönelik vergi incelemesi devam ederken,
ithal edilen diğer mallar için tahakkuk eden ÖTV'nin, bu Kararname uygulaması
kapsamında vergi incelemesinde olması nedeniyle kesinleşmemiş önceki
dönemlerden doğan ÖTV alacaklarından mahsubunun talep edilmesi halinde,
gerekli kontroller üzerine mahsup işlemi yapılır ancak bu malların ithalatı sırasında verilen teminatın
çözümü işlemleri, devam eden vergi incelemesi
sonuçlanmaksızın yerine getirilmez. Vergi inceleme raporunda iadeye engel bir
durumun tespit edilmiş olması halinde rapora göre işlem tesis edilir. 1.4.1.4. Belge
Eksikliği ya da Belgelerin Muhteviyatındaki Eksiklikler Nedeniyle Yapılamayan
Mahsup İşlemleri
Vergi borçlarına mahsup taleplerinde
vergi daireleri, mahsup talep dilekçesi ve eklerini inceleyerek belge ya da
belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini tespit eder ve bu eksiklikleri
mükellefe yazı ile bildirir. Bu yazının tebliğ tarihinden itibaren 30 gün
içerisinde eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri, mahsup
dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle yerine getirilir. 30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini
tamamlayan mükelleflerin mahsup taleplerinin ise eksikliklerin tamamlandığı
tarih itibariyle yerine getirileceği ve borcun vadesinden mahsup tarihine
kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanacağı tabiidir. 1.4.2. Nakden İade Talepleri
1.4.2.1. Nakden
İade Dilekçesi
İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden KDV
(KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi)
yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek standart iade talep dilekçesi
ile elektronik ortamda yapılır. 1.4.2.2. Nakden
İade Talebinin Yerine Getirilmesi
Nakden iade taleplerinin tamamı vergi inceleme
raporuna göre sonuçlandırılır. Ancak iade talep tutarı kadar teminat verilmesi
halinde iade talebi, bu uygulamanın (1.4.1.2)
bölümünde belirtilen belgelerin tamamlanması ve iadeye konu ÖTV tutarının ödendiğinin tespiti üzerine vergi
inceleme raporunun sonucu beklenmeksizin beş iş
günü içerisinde gerçekleştirilir. Diğer taraftan, bu
Tebliğin (V/A-3.3.2) bölümünde belirtilen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde
(EK:16) olarak yer alan ÖTS’yi haiz olanların, iade talep tutarının; - ÖTS-A sahibi mükellefler için % 20’si, - ÖTS-B sahibi mükellefler için % 40’ı, - ÖTS-C sahibi mükellefler için % 60’ı kadar teminat vermeleri durumunda bunların nakden iade talepleri, söz
konusu vergi incelemesi sonucu beklenilmeksizin, bu Tebliğin (V/A-3.3.2.2.2)
bölümündeki hususların ve bu uygulamaya dair gerekli diğer kontrollerin
yapılması ile ÖTVİRA’nın çalıştırılması suretiyle ilgili iade talebinin
herhangi bir olumsuzluk tespit edilmeyen kısmı bakımından 10 iş günü içinde
yerine getirilir. Teminat olarak Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci
maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca banka teminat mektubu veya nakit
Türk Lirası verilmesi uygun görülmüştür. Şu kadar ki banka teminat
mektuplarının, paraya çevrilmeleri konusunda hiçbir sınırlayıcı şart
taşımamaları ve Bankacılık Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan
bankalar tarafından bu Tebliğ ekinde (EK:8)
olarak yer alan “Kesin ve Süresiz Teminat
Mektubu Örneği”ne uygun düzenlenmiş olmaları gerekir. Öte yandan Tebliğin (V/A-1) bölümü uyarınca verilen
teminatlardan nakden iade talepleri için de kullanılabileceği belirtilmiş
olanlar, imalatçının talebi üzerine bu bölüm uyarınca alınması gereken
teminat yerine kullanılabilir. Banka teminat mektubu karşılığında
yapılan iade taleplerinde, teminat mektuplarının teyidi yapılmadan iade
talebi sonuçlandırılmaz. Teminat çözümü işlemi, vergi inceleme raporuna göre gerçekleştirilir. İlgili vergi dairesince teminat mektuplarının çözümü
sırasında teminat mektubunun uygun bir yerine; “ÖTV iadesi dolayısıyla alınan bu teminat mektubunun vergi dairemizde
olan işlemi sona ermiştir.” şerhi düşülerek, tarih yazılmak ve mühür
tatbik edilmek suretiyle imzalanır. Bu şerhi gören bankalar, vergi
dairesinden ayrıca bir teyit almaksızın gerekli işlemi yaparlar. 1.4.3. Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi
İade hakkı sahipleri, iade alacaklarının yukarıda
belirtilen şekillerde mahsubundan sonra kalan kısmının nakden iadesini talep
ederlerse bu uygulamanın (1.4.2) bölümündeki
açıklamalara göre işlem yapılır. 1.4.4. Kamuya Ait Kuruluşların İade Talepleri
Genel ve özel bütçeli idareler, il özel
idareleri ve sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan
kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin
yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olanların iade talepleri,
dilekçe ekinde iade için gerekli diğer belgelerin eksiksiz ibrazı üzerine
vergi inceleme raporu aranmadan yerine getirilir. 1.4.5. İadeye İlişkin Diğer Hususlar
Bu uygulamada vergi inceleme raporu
ifadesi, vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporu ifade eder. Bu uygulamanın (1.4.1.1) ve (1.4.2.1)
bölümlerinde belirtilen dilekçelerin ekine eklenmesi gereken ve (1.4.1.2) bölümünde belirtilen liste ve tablolar
ile Gelir İdaresi Başkanlığınca istenebilecek diğer liste ve tabloların adı
geçen Başkanlıkça gerekli görülmesi halinde “www.gib.gov.tr” adresinde hizmet
veren internet vergi dairesi üzerinden gönderilmesi zorunluluğu
getirilebilir. Bu durumda söz konusu dilekçe ile liste ve tabloların
gönderilmesi amacıyla kullanıcı kodu ve kişisel şifre alınması gerekir.
Kullanıcı kodu ve kişisel şifre alınabilmesi için bu Tebliğ ekindeki (EK:9 ve
EK:10) “İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu”, otomasyonlu vergi
dairelerinden temin edilerek veya Gelir İdaresi Başkanlığının
“www.gib.gov.tr” adresindeki İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi
Dairesinden alınarak düzenlenir ve KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine
verilir. Bu başvuru üzerine mükelleflere kullanıcı kodu ve kişisel şifre
verilir. Ç. (A) VE (B) CETVELİNDEKİ MALLAR İÇİN İNDİRİMLİ
VERGİ UYGULAMALARI 1. İhraç Edilen Kara Taşıtlarında Kullanılmış İlk
Dolum Yağları ve Akaryakıtlarının Teslimleri 27/2/2019 tarihli
ve 796 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yürürlüğe konulan Kararın 2 nci
maddesinde, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listedeki vergi
tutarları uygulanarak teslim edilen ilk dolum yağları ve akaryakıtlarının
vergi tutarlarının, bu malların aynı Kanuna ekli (II) sayılı listedeki
8701.20, 87.02, 87.03, 87.04 ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alan
mallardan ihraç edilmiş olanların üretim sürecinde kullanılmış olduğunun
tespiti halinde sıfır olarak uygulanacağına yönelik düzenleme yapılmıştır. Söz konusu
maddede ayrıca, bu kapsamda kullanılan ilk dolum akaryakıtlarında ÖTV tutarı
sıfır olarak uygulanacak akaryakıt miktarının, üretilerek ihraç edilmiş her
bir mal adedi için; 87.03 G.T.İ.P. numarasındaki mallarda “7” litreyi, 87.11
G.T.İ.P. numarasındaki mallarda “2” litreyi, diğer mallarda ise “15” litreyi
geçemeyeceği ve ihraç edilen mallarda kullanılmış ilk dolum yağları ve
akaryakıtlarına daha önce uygulanan vergi tutarı için, Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının uygulanacağı hükme
bağlanmıştır. Özel Tüketim
Vergisi Kanununun sözü edilen maddesinin Hazine ve Maliye Bakanlığına verdiği
yetkiye istinaden, bahse konu Kararın 2 nci maddesinde düzenlenen indirimli
vergi uygulamasından kaynaklanan vergi farklılaştırmasının, kara taşıtı
imalatçılarına iade yöntemi ile uygulanması uygun görülmüştür. Bu uygulamanın
usul ve esasları aşağıdadır. 1.1. Tanımlar Bu uygulamada; İlk Dolum Yağı ve Akaryakıtı: 796 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamındaki kara
taşıtlarının, kullanıma hazır hale getirilebilmesi amacıyla motor, vites
kutusu, diferansiyel ya da yakıt deposu gibi bölümlerine imalatçıları
tarafından yurt içinde ilk defa konulan, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli
(I) sayılı listede yer alan madeni yağ ve akaryakıt türlerini, İmalatçı:
İhraç edilmiş kara taşıtlarının üretim sürecinde ilk dolum yağı ve
akaryakıtını yurt içinde ilk defa kullanan “Sanayi Sicil Belgesi”ni haiz
imalatçıyı, Cumhurbaşkanı Kararı: 27/2/2019 tarihli ve 796 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı
ile yürürlüğe konulan Kararı, Kara Taşıtı:
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listedeki 8701.20, 87.02,
87.03, 87.04 ve 87.11 G.T.İ.P. numaraları kapsamında ÖTV’ye tabi olan ve
ülkemizde üretilerek ihraç edilmiş tır çekicisi, minibüs, midibüs, otobüs,
otomobil, kamyonet, kamyon ve motosiklet gibi taşıtları, ifade eder. 1.2. İhraç Edilen Kara Taşıtlarında Kullanılmış İlk
Dolum Yağları ve Akaryakıtları ile İlgili İşlemler 1.2.1. İlk Dolum Yağları ve Akaryakıtlarının
Teslimine İlişkin ÖTV’nin Beyanı ÖTV (I) sayılı
liste mükellefleri tarafından, ilk dolum yağları ve akaryakıtlarının ihraç
edilecek kara taşıtlarının üretim sürecinde kullanılmak üzere imalatçılara
tesliminde, bu malların vergi tutarları üzerinden ÖTV beyan edilerek ödenir. Bununla birlikte
akaryakıtların, bu uygulama kapsamında ihraç edilecek kara taşıtlarının
üretim sürecinde ilk dolum akaryakıtı olarak kullanacak imalatçılara, dağıtım
şirketleri tarafından elektronik sistemlerle bayileri aracılığı ile EPDK’nın
7/2/2007 tarihli ve 1088/1 sayılı Kurul Kararı uyarınca teslimi mümkündür. İlk dolum yağları
ve akaryakıtlarının ihraç edilecek kara taşıtlarının imalatçıları tarafından
ilgili yasal mevzuat uyarınca doğrudan ithalinin yapılabilmesinin mümkün
olması halinde, bu Tebliğin (I/Ç-1.1) bölümünde yapılan açıklamalar uyarınca,
söz konusu malları ithal edenlerin, ÖTV (I) sayılı liste bakımından
mükellefiyet tesis ettirmiş olması gerekir. Bu kapsamda,
ihraç edilecek kara taşıtlarının imalatçıları tarafından ithal edilen ilk
dolum yağları ve akaryakıtlarının, sözü edilen kara taşıtlarının üretim
sürecinde kullanılması hali Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin
(3) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca teslim sayılacağından, bu
ithalatçı imalatçılar bahsi geçen kullanımlarına ilişkin olarak ÖTV beyan
ederek öderler. İlk dolum yağları
ve akaryakıtlarının ithalatı sırasında gümrük idaresince alınan teminatın
çözümü işlemleri ise, bu Tebliğin (V/A-3.1/e) ve/veya (V/A-3.2/ç)
bölümlerinde yapılan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilir. 1.2.2. İlk Dolum Yağları ve Akaryakıtlarının Üretim
Sürecinde Kullanılması ve Üretilen Kara Taşıtlarının İhraç Edilmesine İlişkin
Süreler İhraç edilecek
kara taşıtlarının üretim sürecinde kullanılmak üzere Cumhurbaşkanı Kararının
2 nci maddesinin yürürlük tarihinden itibaren, ithal edilen veya ÖTV (I)
sayılı liste mükelleflerinden ÖTV ödenerek satın alınan ilk dolum yağları ve
akaryakıtları bakımından iade uygulamasından yararlanılabilmesi için,
bunların ithal veya satın alma tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay
içinde kara taşıtlarının üretim sürecinde kullanılmış ve üretilen bu kara
taşıtlarının da yine aynı sürede ihraç edilmiş olması gerekir. Bununla birlikte,
Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesinin yürürlük tarihinden önce ithal
edilen veya ÖTV (I) sayılı liste mükelleflerinden ÖTV ödenerek satın alınan
ilk dolum yağları ve akaryakıtları bakımından iade uygulamasından
yararlanılabilmesi, ancak bunların ithal veya satın alma tarihini takip eden
ay başından itibaren 12 ay içinde kara taşıtlarının üretim sürecinde
kullanılmış ve üretilen bu kara taşıtlarının da yine aynı sürede aynı Kararın
2 nci maddesinin yürürlük tarihinden itibaren ihraç edilmiş olması şartıyla
mümkündür. 1.2.3. İade Talep Edebilecekler Bu uygulama
kapsamındaki ÖTV iadesini, sadece yurt içinde üretilerek ihraç edilmiş kara
taşıtlarının üretim sürecinde ilk dolum yağları ve akaryakıtlarını kullanan
imalatçılar talep edebilir. 1.2.4. İadesi Talep Edilebilecek Vergi Tutarı Cumhurbaşkanı
Kararının 2 nci maddesine göre, ilk dolum yağları ve akaryakıtlarını ihraç
edilen kara taşıtlarının üretim sürecinde yurt içinde ilk defa kullanmış olan
imalatçılar, ihraç edilmiş her bir kara taşıtı adedine dair kullanımları
için, bunlara teslim tarihi itibariyle uygulanan ve beyan edilerek ödenmiş
olan ÖTV’nin; - İlk dolum
yağlarında tamamını, - İlk dolum
akaryakıtlarında ise 87.03 G.T.İ.P. numarasındaki mallarda “7” litreyi, 87.11
G.T.İ.P. numarasındaki mallarda “2” litreyi, diğer mallarda da “15” litreyi
geçmeyecek şekildeki kullanımlarına isabet eden tutarını, iade olarak talep
edebilir. Örnek 1:
İmalatçı (B), ÖTV (I) sayılı liste mükellefi (A)’dan 7/3/2019 tarihinde
yürürlükteki vergi tutarı olan 1,7945 TL/Lt’yi ödeyerek aynı listenin (A)
cetvelindeki motorin isimli maldan 2.000 Lt satın almıştır. Bu malın 800
Lt’sini ilk dolum akaryakıtı olarak (II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi
tutulan 100 adet minibüsün üretim sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt için
8 Lt) süresinde kullanmış ve bunların tamamını süresinde ihraç etmiştir. Buna göre, ihraç
edilmiş (II) sayılı listenin 87.02 G.T.İ.P. numarasındaki minibüslerin her
bir adedi için Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca “15” litreyi geçmeyecek
şekildeki ilk dolum akaryakıtı olarak kullanımlara isabet eden ÖTV tutarının
iadesi talep edilebileceğinden, imalatçı (B), her bir minibüs adedi için 8 Lt
(800 Lt/100 adet=8 Lt<15 Lt) olmak üzere toplamda 800 Lt motorin için
ödenen (800 Ltx1,7945 TL/Lt=)1.435,60 TL ÖTV’yi iade olarak talep edebilir. Örnek 2:
İmalatçı (C), ÖTV (I) sayılı liste mükellefi (D)’den 7/3/2019 tarihinde
yürürlükteki vergi tutarı olan 1,7945 TL/Lt’yi ödeyerek aynı listenin (A)
cetvelindeki motorin isimli maldan 1.500 Lt satın almıştır. Bu malın tamamını
ilk dolum akaryakıtı olarak (II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan
200 adet binek otomobilin üretim sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt için
7,5 Lt) süresinde kullanmış ve bunların tamamını süresinde ihraç etmiştir. Buna göre, ihraç
edilmiş (II) sayılı listenin 87.03 G.T.İ.P. numarasındaki binek
otomobillerinin her bir adedi için Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca “7” litreyi
geçmeyecek şekildeki ilk dolum akaryakıtı olarak kullanımlara isabet eden ÖTV
tutarının iadesi talep edilebileceğinden, imalatçı (C), her bir otomobil
adedi için 7,5 Lt (1500 Lt/200 adet=7,5 Lt>7 Lt) olmak üzere toplamda 1.500
Lt motorin için ödenen (1.500 Ltx1,7945 TL/Lt=)2.691,75 TL ÖTV’nin, [(7
Ltx200 adet=)1.400 Ltx1,7945 TL/Lt=]2.512,30 TL’lik kısmını iade olarak talep
edebilir. Örnek 3:
İmalatçı (F), 25/4/2019 tarihinde (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki ticari
ismi motor yağı olan malı 3.500 Kg ithal etmiş, yine aynı tarihte ÖTV (I)
sayılı liste mükellefi (E)’den yürürlükteki vergi tutarı 1,5007 TL/Kg olan
aynı cetveldeki ticari ismi diferansiyel yağı olan maldan 4.000 Kg satın
almıştır. Bu mallardan, ithal ettiği motor yağının 2.000 Kg’sini, satın
aldığı diferansiyel yağının ise tamamını ilk dolum yağı olarak (II) sayılı
liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 100 adet otobüsün üretim sürecinde eşit
miktarda (her bir taşıt için, ithal edilen motor yağından 20 Kg, yurt içinden
satın alınan diferansiyel yağından 40 Kg) süresinde kullanmış ve bunların
tamamını süresinde ihraç etmiştir. (İthal edilen motor yağının üretim
sürecinde kullanıldığı tarihteki ÖTV tutarı satın alınan malla aynıdır.) Buna göre, ihraç
edilmiş (II) sayılı listenin 87.02 G.T.İ.P. numarasındaki otobüslerin her bir
adedi için Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca ilk dolum yağı olarak kullanılmış
olanların tamamına ödenen ÖTV tutarının iadesi talep edilebileceğinden,
imalatçı (F), her bir otobüste ilk dolum yağı olarak kullanılmış mallardan; - İthal ettiği
motor yağından üretim sürecinde kullandığı 2.000 Kg için ÖTV (I) sayılı liste
mükellefi olarak beyan ederek ödediği (2.000 Kgx1,5007 TL/Kg=) 3.001,40 TL
ÖTV ile - ÖTV (I) sayılı
liste mükellefi (E) tarafından diferansiyel yağı için beyan edilerek ödenen
(4.000 Kgx1,5007 TL/Kg=) 6.002,80 TL ÖTV’yi iade olarak talep
edebilir. Örnek 4:
İmalatçı (H), ÖTV (I) sayılı liste mükellefi (K)’den 1/1/2019 tarihinde
yürürlükteki vergi tutarı olan 1,7945 TL/Lt’yi ödeyerek aynı listenin (A)
cetvelindeki motorin isimli maldan 10.000 Lt satın almıştır. Bu malın 1.000
Lt’sini ilk dolum akaryakıtı olarak (II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi
tutulan 100 adet midibüsün üretim sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt için
10 Lt) 1/2/2019 tarihinde kullanmış ve bunların tamamını 15/5/2019 tarihinde
ihraç etmiştir. Buna göre,
Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesinin yürürlük tarihinden önce satın
alınmış olsa bile, süresinde ihraç edilen (II) sayılı listenin 87.02 G.T.İ.P.
numarasındaki midibüslerin üretim sürecinde süresinde kullanılmış motorin
bakımından, sözü edilen midibüslerin her bir adedi için, aynı Karar uyarınca
“15” litreyi geçmeyecek şekildeki ilk dolum akaryakıtı olarak kullanımlara
isabet eden ÖTV tutarının iadesi talep edilebileceğinden, imalatçı (H), her
bir midibüs adedi için 10 Lt (1000 Lt/100 adet=10 Lt<15 Lt) olmak üzere
toplamda 1.000 Lt motorin için ödenen (1.000 Ltx1,7945 TL/Lt=)1.794,50 TL
ÖTV’yi iade olarak talep edebilir. 1.2.5. İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi İhraç edilmiş
kara taşıtlarının üretim sürecinde kullanılmak üzere Cumhurbaşkanı Kararının
2 nci maddesinin yürürlük tarihinden itibaren, ithal edilen veya ÖTV (I)
sayılı liste mükelleflerinden ÖTV ödenerek satın alınan ilk dolum yağları ve
akaryakıtlarının, ithal ya da satın alma tarihini takip eden ay başından
itibaren 12 ay içinde bahsi geçen malların üretim sürecinde kullanılmış ve
üretilen kara taşıtlarının da aynı süre içinde ihraç edilmiş olması halinde,
yine bu süreler içerisinde KDV yönünden bağlı bulunulan vergi dairesinden
iade talebinde bulunulabilir. Ancak, şartlara uygun kullanımın yapılmış
olması kaydıyla ihracatın 12 nci ay içerisinde gerçekleşmesi durumunda buna
ilişkin iade talepleri, bu ayı takip eden ay sonuna kadar yapılabilir. Bu
süreler geçtikten sonra iade talep edilemez. Bununla birlikte,
Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesinin yürürlük tarihinden önce ithal
edilen veya ÖTV (I) sayılı liste mükelleflerinden ÖTV ödenerek satın alınan
ilk dolum yağları ve akaryakıtları bakımından, bunların ithal veya satın alma
tarihini takip eden ay başından itibaren 12 ay içinde bahsi geçen malların
üretim sürecinde kullanılmış ve üretilen kara taşıtlarının da bu süre içinde
aynı Kararın 2 nci maddesinin yürürlük tarihinden itibaren ihraç edilmiş
olması şartıyla yine aynı süre içinde sözü edilen vergi dairesinden iade
talebinde bulunulabilir. Bu taleplerin
yukarıdaki süreler göz önünde bulundurularak, üretilen kara taşıtlarının
ihracatını takip eden ay başından itibaren kullanımların gerçekleştiği döneme
yönelik en az birer aylık dönemler itibariyle yapılması şarttır. Örnek 1:
10/4/2019 tarihinde (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan benzin isimli
maldan ÖTV’si ödenerek 3.000 Lt satın alınmıştır. Bu malın 1.000 Lt’si aynı
yıl Mayıs ayı içerisinde (II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 200
adet otomobilin üretim sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt için 5 Lt) ilk
dolum akaryakıtı olarak kullanılmış ve üretilen otomobillerin tamamı 2019
yılı Haziran ayı içerisinde ihraç edilmiştir. Benzinin kalan 2.000 Lt’si ise
aynı yıl Temmuz ayı içerisinde ihraç edilen (II) sayılı liste kapsamında
ÖTV’ye tabi tutulan 400 adet otomobilin üretim sürecinde 2019 yılı Haziran
ayı içerisinde eşit miktarda (her bir taşıt için 5 Lt) ilk dolum akaryakıtı
olarak kullanılmıştır. Buna göre,
Haziran ayında ihraç edilen otomobillerin üretim sürecinde ilk dolum
akaryakıtı olarak kullanılan 1.000 Lt benzine ilişkin iadesi talep
edilebilecek ÖTV için, 1/7/2019 tarihinden 30/4/2020 tarihine kadar iade
talep edilebilir. Mayıs ve Haziran ayı içerisindeki kullanım miktarlarıyla
ilgili olarak Haziran ve Temmuz aylarında ihraç edilen taşıtlar bakımından
toplu iade talebi ise, 1/8/2019 tarihinden 30/4/2020 tarihine kadar
yapılabilir. Örnek 2:
10/3/2019 tarihinde (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan motorin
isimli maldan ÖTV’si ödenerek 2.000 Lt satın alınmıştır. Bu malın 800 Lt’si
2019 yılı Mart ayı içerisinde (II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi
tutulan 100 adet minibüsün üretim sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt için
8 Lt) ilk dolum akaryakıtı olarak kullanılmış ve üretilen minibüsler aynı ay
içerisinde ihraç edilmiştir. Motorinin kalan 1.200 Lt’si ise 2020 yılı Şubat
ayı içerisinde yine aynı liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 120 adet
minibüsün üretim sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt için 10 Lt) ilk dolum
akaryakıtı olarak kullanılmış ve üretilen minibüsler de 2020 yılı Mayıs ayı
içerisinde ihraç edilmiştir. Buna göre, 2019
yılı Mart ayında ihraç edilen minibüslerin üretim sürecinde aynı ayda ilk
dolum akaryakıtı olarak kullanılan 800 Lt motorine ilişkin iadesi talep
edilebilecek ÖTV için, 1/4/2019 tarihinden 31/3/2020 tarihine kadar ilgili
vergi dairesine başvurulabilir. Ancak, 2020 yılı Mayıs ayında ihraç edilen
minibüslerin üretim sürecinde 2020 yılı Şubat ayı içerisinde ilk dolum
akaryakıtı olarak kullanılan 1.200 Lt motorin içinse, söz konusu mal bu
uygulamanın (1.2.2) bölümünde belirtilen sürede üretim sürecinde kullanılmış
olsa bile üretilen minibüsler aynı bölümdeki süreden sonra ihraç edilmiş
olduğundan ÖTV iadesi talep edilemez. Örnek 3: 10/3/2019
tarihinde (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan ve ticari ismi motor
yağı olan maldan 10.000 Kg ithal edilmiştir. Bu malın yarısı 2019 yılı
Haziran ayı içerisinde (II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 150
adet otobüsün üretim sürecinde ilk dolum yağı olarak kullanılmış ve üretilen
otobüsler aynı ay içerisinde ihraç edilmiştir. Motor yağının kalanı ise 2019
yılı Temmuz ayı içerisinde ilk dolum yağı olarak yine (II) sayılı liste kapsamında
ÖTV’ye tabi tutulan 150 adet kamyonun üretim sürecinde kullanılmış ve
üretilen kamyonlar da 2020 yılı Mart ayı içerisinde ihraç edilmiştir. Buna göre,
Haziran ayında ihraç edilen otobüslerin üretim sürecinde ilk dolum yağı
olarak kullanılan 5.000 Kg motor yağına ilişkin iadesi talep edilebilecek ÖTV
için, 1/7/2019 tarihinden 31/3/2020 tarihine kadar iade talep edilebilir.
2019 yılı Temmuz ayı içerisindeki kullanıma ilişkin ÖTV iade talebi ise,
üretilen kamyonlar bu uygulamanın (1.2.5) bölümünde belirtilen sürenin son
ayı içerisinde ihraç edildiğinden, 30/4/2020 tarihine kadar yapılabilir. Örnek 4: 10/1/2019
tarihinde (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan motorin isimli maldan
ÖTV’si ödenerek 1.000 Lt satın alınmıştır. Bu malın tamamı aynı ay içerisinde
(II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 80 adet midibüs üretim
sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt için 12,5 Lt) ilk dolum akaryakıtı
olarak kullanılmış ve üretilen midibüslerin yarısı aynı yıl Şubat ayı
içerisinde, diğer yarısı ise aynı yıl Mart ayı içerisinde ihraç edilmiştir. Buna göre,
Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesinin yürürlük tarihinden önce 10/1/2019
tarihinde satın alınan ve Mart ayında gerçekleştirilen ihracata konu
midibüslerin üretim sürecinde kullanılan motorine ilişkin olarak, motorinin
satın alma tarihini takip eden ay başından itibaren 12 aylık süre içerisinde
üretim sürecinde kullanımı ve üretilen midibüslerin de Kararın 2 nci
maddesinin yürürlüğe girdiği tarihten sonra süresinde ihracı
gerçekleştiğinden, ÖTV iade talebi 1/4/2019 tarihinden 31/1/2020 tarihine
kadar yapılabilir. Bununla birlikte,
Şubat ayı içerisinde gerçekleştirilen ihracata konu midibüslerin üretim
sürecinde kullanılan motorine ilişkin ise, ihracat Cumhurbaşkanı Kararının 2
nci maddesinin yürürlüğe girdiği tarihten önce gerçekleştiğinden iade talep
edilemez. 1.3. İade Uygulaması ile İlgili İşlemler Cumhurbaşkanı
Kararının 2 nci maddesi kapsamındaki ÖTV iade talepleri aşağıda yapılan
açıklamalar çerçevesinde yerine getirilir. 1.3.1. İade Talepleri İade talebi,
internet vergi dairesi üzerinden KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine
verilecek standart iade talep dilekçesi ile elektronik ortamda yapılır. İade talebinin
nakden veya mahsuben yapılması mümkündür. 1.3.2. İade Talep Dilekçesine Eklenecek Belgeler İade taleplerinde
dilekçe ekine aşağıdaki belgeler eklenir: i. İade talep
edenin sanayi sicil belgesi (aslı veya noter onaylı örneği). Bu belge bir
defaya mahsus olmak üzere verilecek olup belgenin vize edilmesi veya
yenilenmesi halinde yeni belge ibraz edilir. ii. İadeye konu
ÖTV’leri içeren malların alımlarına ilişkin fatura ve benzeri belgelerin
listesi. iii. İmal
edilerek ihraç edilmiş kara taşıtlarında ne kadar ilk dolum yağları ve/veya
akaryakıtları kullanılması gerektiğine ilişkin ilgili kuruluşlardan alınan
ekspertiz raporları. (Bu raporlar aynı imalat konusuyla ilgili olmak üzere
geçerlilik süresi boyunca iade talebine konu her bir dönem için
kullanılabilir. Ayrıca bu raporların sanayi odası bulunan illerde sanayi
odalarından, sanayi odası bulunmayan illerde sanayi ve ticaret odalarından
alınması gerekir. Bununla birlikte Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile
Odalar ve Borsalar Kanununun 5 inci maddesinin (7) numaralı fıkrasında
yapılan sanayici tanımı gereği sanayi odasına kaydolma zorunluluğu bulunmayan
10 işçiye kadar işçi çalıştıran imalatçılarca söz konusu raporların sanayi ve
ticaret odalarının ayrı ayrı bulunduğu illerde ticaret odalarından
alınabilir.) iv. İmalat
sürecinde kullanılan miktarın uygunluğuna dair hesaplamaları içeren tablo. v. İmal edilerek
ihraç edilmiş kara taşıtlarında kullanılan ilk dolum yağları ve/veya
akaryakıtlarının G.T.İ.P. numaraları bazında ithal/satın alma ve kullanma
tarihleri ile kullanım miktarlarını ve bunlar kullanılarak imal edilen kara
taşıtlarının G.T.İ.P. numaraları bazında ihraç tarihleri ile ihraç
miktarlarını gösterir tablo. vi. İade talep
edilen dönemle ilgili ihraç edilmiş kara taşıtlarının, gümrük beyannamesi
veya listesi ile G.T.İ.P. numaraları bazında “Araç Tanıtım (Şasi)
Numaraları”nı gösteren liste. vii. İade talep
edilen dönemle ilgili ihraç edilmiş kara taşıtlarına ilişkin yurt dışındaki
müşteri adına düzenlenen faturaların listesi. 1.3.3. İade Talebinin Yerine Getirilmesi İade talepleri,
bu uygulamanın (1.3.2) bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm
ifade etmez. Bu belgelerin
vergi dairesine ibrazı üzerine ilgili vergi dairesince, iadeye konu ihraç
edilen kara taşıtlarının üretim sürecinde kullanılmış ilk dolum yağ ve
akaryakıtlarına ilişkin ÖTV’nin mükellefi tarafından ödendiği tespit edilir. 1.3.3.1. Mahsuben İade Talebinin Yerine Getirilmesi Mahsuben iade,
mükellefin kendisinin, ortaklık payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif
ve komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite
ortakların) ithalat sırasında uygulananlar dâhil vergi borçları ve ferileri
ile SGK’ya olan borçları (sosyal sigorta primi, işsizlik sigortası primi ve
idari para cezası borçları ile bunların ferileri) için söz konusu olabilir. Bu uygulamanın
(1.3.2) bölümünde belirtilen belgelerin tamamlanması ve iadeye konu ÖTV
tutarının ödendiğinin tespiti üzerine mahsuben iade talepleri yerine
getirilir. Bir takvim
yılının üç veya daha fazla aylık dönemine ilişkin olarak mahsuben iade alan
mükelleflerin, her takvim yılı için mahsuben iade alınan herhangi bir aylık
dönemi vergi dairesince vergi incelemesine sevk edilir. Bu kapsamda yapılan
vergi incelemesi sonucunda, tespit edilen iade alınması gereken tutarla
ilgili dönemde iade alınan tutar arasında yüzde beşten fazla farklılık
bulunması (fazla mahsuben iade alınmış olması) halinde, mükellefin ilgili
takvim yılında mahsuben iade aldığı tüm dönemler vergi incelemesine sevk
edilir ve inceleme sonucunda düzenlenecek rapora göre işlem tesis edilir. 1.3.3.2. Nakden İade Talebinin Yerine Getirilmesi Nakden iade
taleplerinin tamamı vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılır. Ancak, iade talep
tutarı kadar teminat verilmesi halinde iade talebi, bu uygulamanın (1.3.2)
bölümünde belirtilen belgelerin tamamlanması ve iadeye konu ÖTV tutarının
ödendiğinin tespiti üzerine vergi inceleme raporunun sonucu beklenmeksizin
beş iş günü içerisinde gerçekleştirilir. Diğer taraftan, bu
Tebliğin (V/A-3.3.2) bölümünde belirtilen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde
(EK:16) olarak yer alan ÖTS’yi haiz olanların, iade talep tutarının; - ÖTS-A sahibi mükellefler için % 20’si, - ÖTS-B sahibi mükellefler için % 40’ı, - ÖTS-C sahibi mükellefler için % 60’ı kadar teminat vermeleri durumunda, bunların nakden iade talepleri,
söz konusu vergi incelemesi sonucu beklenilmeksizin, bu Tebliğin
(V/A-3.3.2.2.2) bölümündeki hususların ve bu uygulamaya dair gerekli diğer
kontrollerin yapılması ile ÖTVİRA’nın çalıştırılması suretiyle ilgili iade
talebinin herhangi bir olumsuzluk tespit edilmeyen kısmı bakımından 10 iş
günü içinde yerine getirilir. Teminat olarak,
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası
uyarınca banka teminat mektubu veya nakit Türk Lirası verilmesi uygun
görülmüştür. Şu kadar ki banka teminat mektuplarının, paraya çevrilmeleri
konusunda hiçbir sınırlayıcı şart taşımamaları ve Bankacılık Kanunu
hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar tarafından bu Tebliğ ekinde
(EK:15) olarak yer alan “Kesin ve Süresiz Teminat Mektubu Örneği”ne uygun
düzenlenmiş olmaları gerekir. Banka teminat
mektubu karşılığında yapılan iade taleplerinde, teminat mektuplarının teyidi
yapılmadan iade talebi sonuçlandırılmaz. Teminat çözümü
işlemi, vergi inceleme raporuna göre gerçekleştirilir. İlgili vergi
dairesince teminat mektuplarının çözümü sırasında teminat mektubunun uygun
bir yerine; “ÖTV iadesi dolayısıyla alınan bu teminat mektubunun vergi
dairemizde olan işlemi sona ermiştir.” şerhi düşülerek, tarih yazılmak ve
mühür tatbik edilmek suretiyle imzalanır. Bu şerhi gören bankalar, vergi
dairesinden ayrıca bir teyit almaksızın gerekli işlemi yaparlar. 1.3.4. Belge Eksikliği ya da Belgelerin
Muhteviyatındaki Eksiklikler Nedeniyle Yapılamayan Mahsup İşlemleri Vergi borçlarına mahsup
taleplerinde vergi daireleri, mahsup talep dilekçesi ve eklerini inceleyerek
belge ya da belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini tespit eder ve bu
eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirir. Bu yazının tebliğ tarihinden
itibaren 30 gün içerisinde eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup
talepleri, mahsup dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla
yerine getirilir. 30 günlük ek
süreden sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup taleplerinin ise
eksikliklerin tamamlandığı tarih itibarıyla yerine getirileceği ve borcun
vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanacağı
tabiidir. 1.3.5. Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi İade hakkı
sahipleri, iade alacaklarının yukarıda belirtilen şekillerde mahsubundan
sonra kalan kısmının nakden iadesini talep ederlerse, nakden iade talebinin
yerine getirilmesine dair bu uygulamanın (1.3.3.2) bölümündeki açıklamalara
göre işlem yapılır. 1.3.6. İadeye İlişkin Diğer Hususlar Bu uygulamada
vergi inceleme raporu ifadesi, vergi incelemesine yetkili olanlarca
düzenlenmiş raporu ifade eder. Bu uygulamanın (1.3.1) bölümünde belirtilen
dilekçenin ekine eklenmesi gereken ve (1.3.2) bölümünde belirtilen liste ve
tablolar ile Gelir İdaresi Başkanlığınca istenebilecek diğer liste ve
tabloların adı geçen Başkanlıkça gerekli görülmesi halinde “www.gib.gov.tr”
adresinde hizmet veren internet vergi dairesi üzerinden gönderilmesi
zorunluluğu getirilebilir. Bu durumda söz konusu dilekçe ile liste ve
tabloların gönderilmesi amacıyla kullanıcı kodu ve kişisel şifre alınması
gerekir. Kullanıcı kodu ve kişisel şifre alınabilmesi için bu Tebliğ ekindeki
(EK: 9 ve EK: 10) “İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu”, otomasyonlu
vergi dairelerinden temin edilerek veya Gelir İdaresi Başkanlığının
“www.gib.gov.tr” adresindeki İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi
Dairesinden alınarak düzenlenir ve KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine
verilir. Bu başvuru üzerine mükelleflere kullanıcı kodu ve kişisel şifre
verilir. D. MÜTESELSİL
SORUMLULUK VE CEZA UYGULAMASI
1. Fason
Olarak Rafine Ettirilen Ham Petrolden Elde Edilen (I) Sayılı Listedeki Petrol
Ürünlerinin Teslimi
Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 13 üncü
maddesinin (1) numaralı fıkrası ile rafineriler, kendilerine fason olarak
rafine ettirilen ham petrolden elde edilen (I) sayılı listedeki petrol
ürünlerinin tesliminde doğacak olan ÖTV’nin ödenmesinden, ham petrolü ithal
edenlerle birlikte müteselsilen sorumlu tutulmuşlardır. 2. (I)
Sayılı Listedeki Malların Daha Yüksek Tutarda Vergiye Tabi Bir Mal Olarak
Kullanılması veya Üçüncü Kişilere Satılması
Özel
Tüketim Vergisi
Kanununun 13 üncü maddesinin (2)
numaralı fıkrasına göre, (I) sayılı listedeki malları teslim alanların, bu
malları daha yüksek tutarda vergiye tabi bir mal olarak kullanmak veya üçüncü
kişilere satmak suretiyle vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, ziyaa
uğratılan vergi kendilerinden Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesi uyarınca
vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle tahsil edilir. Örnek: Konut veya
sanayide kullanılmak üzere satın alınan ve ÖTV tutarı 1,2100 TL/Kg. olan
L.P.G. nin, motorlu taşıtlarda otogaz olarak kullanılması halinde, söz konusu
malın bu kullanımına ilişkin ÖTV tutarı 1,5780 TL/Kg. olduğundan, aradaki
vergi farkı (1,5780 TL/kg -1,2100 TL/kg = 0,3680 TL/kg) ziyaa uğratılmış
olacaktır. Bu
durumda ziyaa uğratılan vergi, bahse konu malı daha yüksek vergili mal olarak
kullanandan veya satandan, Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesi uyarınca
vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle tahsil edilir. 3. Ulusal
Markeri Bulunmayan veya Standartlara Uygun Markeri Olmayan Malların
Bulundurulması
Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 13 üncü
maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca, Petrol Piyasası Kanununun 18 inci
maddesine istinaden EPDK tarafından çıkarılan Petrol Piyasasında Ulusal
Marker Uygulamasına İlişkin Yönetmelik hükümleri çerçevesinde, ulusal marker
eklenme zorunluluğu getirilen mallarda ulusal marker bulunmadığı veya
standartlara uygun markeri olmadığının tespiti halinde, bu malları aracında, işyerinde veya herhangi bir yerde bulunduranlar adına malların
tespit tarihindeki miktarı üzerinden Özel Tüketim Vergisi Kanununun 11 inci
maddesindeki esaslara göre re’sen ÖTV tarh edilir ve bu tarhiyata ayrıca
vergi ziyaı cezası kesilir. 4. İşleme Taraf Olanların Müteselsil Sorumluluğu
4.1.
Müteselsil Sorumluluğun Kapsamı
Vergi
Usul Kanununun 11 inci maddesinde, mal alım ve satımı ile hizmet ifası
dolayısıyla vergi kesintisi yapmak ve vergi dairesine yatırmak zorunda
olanların, bu yükümlülükleri yerine getirmemeleri halinde verginin
ödenmesinden, alım satıma taraf olanlar, hizmetten yararlananlar ve
aralarında doğrudan veya hısımlık nedeniyle ya da sermaye, organizasyon veya
yönetimine katılmak veya menfaat sağlamak suretiyle dolaylı olarak ilişkide
bulunduğu tespit olunanların müteselsilen sorumlu olduğu hükme bağlanmıştır. Buna
göre, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı liste kapsamındaki
malları ÖTV mükelleflerinden teslim alanlar, bu Kanunda ve Tebliğin diğer
bölümlerinde belirlenen müteselsil sorumluluklar dışında, söz konusu malların
teslimine ait ÖTV’nin Hazine'ye intikal ettirilmediğinin tespiti halinde,
intikal ettirilmeyen ÖTV’den ÖTV mükellefi ile birlikte müteselsilen sorumludur.
4.2. Müteselsil Sorumluluğu Kaldıran Haller
ÖTV
mükelleflerinden mal teslim alanlar, ÖTV dâhil toplam işlem bedelini; -
Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar vasıtasıyla
ödemeleri ve bankaya yapılacak ödeme sırasında düzenlenecek belgede satıcının
(veya adına hareket edenlerin) adı-soyadı (tüzel kişilerde unvanı) ile
bankadaki hesap numarasını ve vergi kimlik numarasını doğru olarak
yazdırmaları, -
Çekle ödemiş olmaları halinde, çekin Türk Ticaret Kanununun 785 inci
maddesinin (1) numaralı fıkrası kapsamında düzenlenmiş olması, -
Kredi kartı (faturada yer alan kişi veya kuruma ait), tapu devri, kamu kurum
ve kuruluşları aracılığıyla (ön ödeme avansı şeklinde kamu kurum ve
kuruluşlarının veznesine ödeme gibi) ile ödemiş olmaları, -
PTT yoluyla ödemiş olmaları halinde, ödeme sırasında düzenlenecek belgenin
ibrazı (satıcının veya adına hareket edenlerin adı-soyadı (tüzel kişilerde
unvanı) ile banka hesap numarası ve vergi kimlik numarası doğru olarak
yazılmış olmalıdır) kaydıyla
müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmazlar. Bu çerçevede
herhangi bir hesaba bağlı olmaksızın, örneğin kasadan ödeme yapılması
şeklinde gönderilen havaleler sorumluluğu kaldırmaz. Ancak
alıcı ile satıcı arasında muvazaaya dayanan bir işlem yapıldığının veya
menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine katılma,
organizasyon veya yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin
bulunduğunun vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporlarla tespit
edilmesi halinde ödeme yukarıdaki şekilde tevsik edilmiş olsa bile müteselsil
sorumluluk kalkmaz. Aynı
şekilde, bir mükellefin, daha önceki safhalarda, Hazine'ye intikal
ettirilmemiş ÖTV nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap
tutulabilmesi için, sözü edilen mükellef ile vergiyi Hazine'ye intikal
ettirmeyen ÖTV mükellefi arasında; menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin
veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer
alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin mevcudiyetinin vergi incelemesine yetkili
olanlarca düzenlenmiş raporlarda açıkça belirtilmiş olması zorunludur. Diğer
yandan genel ve özel bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve
sermayelerinin %51’i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme
kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait
olan kuruluşların verginin doğduğu safhada taraf olduğu işlemlerde müteselsil
sorumluluk uygulanmaz. 4.3. Müteselsil Sorumlu Nezdinde Verginin Takibi
Müteselsil
sorumlu nezdinde verginin takibi aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde yerine
getirilir. i.
Vergi, ÖTV mükellefi adına tarh ve tahakkuk ettirilir ve öncelikle
mükellefinden aranır. ii.
ÖTV mükellefi tarafından noksan beyan edilen veya hiç beyan edilmeyen vergi
için yapılacak tarhiyat üzerine tahsil edilebilir hale gelen vergi ve gecikme
faizi ile ilgili olarak; -
ÖTV mükellefine, bilinen adreslerinde bulunamadığından ödeme emri tebliğ
edilememiş olması veya -
Kendisine ödeme emri tebliğ edilen ÖTV mükellefinin mal beyanında bulunmamış,
vergi dairesince de malı tespit olunamamış veya beyan edilen veya vergi
dairesince tespit olunan malların amme alacağını karşılamayacağının
anlaşılmış olması hallerinde
ÖTV mükellefi dışındaki mükellef (müteselsil sorumlu) nezdinde ödeme emri ile
takibe başlanır. iii.
Müteselsil sorumluluk satın alınan mala ilişkin hesaplanan ÖTV, varsa gecikme
faizi ve gecikme zammı ile sınırlıdır. Cezalar sorumluluk kapsamı dışındadır. IV- VERGİLENDİRME İŞLEMLERİ
A. VERGİLENDİRME
DÖNEMİ
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14 üncü
maddesine göre (I) sayılı listede yer alan malların teslimlerinde
vergilendirme dönemi, her ayın ilk 15 günlük birinci ve kalan günlerinden
oluşan ikinci dönemlerden oluşur. B. BEYAN ESASI
ÖTV, mükelleflerin yazılı beyanları
üzerine tarh olunur. ÖTV mükellefleri, bir vergilendirme
döneminde vergiye tabi işlemleri bulunmasa dahi bu dönemlerle ilgili olarak
beyanname vermek zorundadır. Ancak, müzayede suretiyle satış yapanlar,
kendilerine Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesi uyarınca vergi
sorumluluğu yüklenenler ile faal mükellefiyeti bulunmayanlardan Kanunun 13
üncü maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca mükellefiyet tesis
ettirilenlerin, vergiye tabi işlemlerin bulunmadığı vergilendirme dönemlerine
ilişkin olarak beyanname verme zorunlulukları yoktur. Bununla birlikte, yalnızca (I) sayılı
listedeki malların ithali dolayısıyla ÖTV mükellefiyeti tesis ettirenlerin,
her bir gümrük beyannamesi kapsamında ithal ettikleri bu listedeki mal
miktarı toplamının, bu mallar için Özel Tüketim Vergisi Kanununda belirlenen
ölçü birimine göre 1 kg veya 1 lt ya da bu miktarların altında olması
halinde, söz konusu malların ithalatçılarca teslim edildiği tarihe kadarki
vergilendirme dönemleri için beyanname verme zorunlulukları olmayıp, bunların
sadece teslimin gerçekleştiği vergilendirme dönemlerinde beyanname vermeleri
zorunludur. (I) sayılı listede yer alan malların
ithalatta vergilendirilmesi durumunda ÖTV, ilgili gümrük idaresince hesaplanarak
gümrük mevzuatına göre kabul edilen beyanname veya diğer belgeler üzerine
imza alınmak suretiyle mükellefe, kanuni temsilcisine veya gümrük müşavirine
tebliğ edilir. 1. Beyanname
Verme Zamanı
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listedeki mallara ait (1) ve (6) numaralı ÖTV beyannamesi,
vergilendirme dönemini izleyen 10 uncu günü akşamına kadar, KDV yönünden
bağlı bulunulan vergi dairesine verilir. (5) numaralı “Deniz Araçlarında Yer
Alan Vergisiz Yakıtın Devrine İlişkin Beyanname” ise bu Tebliğin (III/B-1.4.9) bölümünde yer alan
açıklamalar çerçevesinde ilgili vergi dairesine verilir. Elektronik ortamda veya kağıt ortamda verilen
beyannamelerde vergi tutarı dışında, G.T.İ.P. numaralarını, mal ölçü
birimlerini, açıklama ve eklerdeki bilgileri doğru olarak beyan etmeyen
mükellefler hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca ikinci derece
usulsüzlük cezası kesilir. Öte yandan, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14 üncü maddesinin (5)
numaralı fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, sürekli ÖTV
mükellefiyeti gerektiren faaliyeti olmayan kişi veya kurumların müzayede
suretiyle yaptıkları satışlardan doğan vergiyi, satış bedelini tahsil
ettikleri gün mesai saati bitimine kadar beyan etmeleri ve vergiyi de bu süre
içinde ödemeleri uygun görülmüştür. C.
BİLDİRİMLER
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listedeki mallarla ilgili bildirim formları, bu Tebliğin ilgili
bölümlerinde belirtilen süreler içinde, belirlenen usul ve esaslara uygun
olarak Gelir İdaresi Başkanlığının “www.gib.gov.tr” adresinde hizmet veren
İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesine gönderilir. Bu amaçla mükellefler, vergi
dairelerinden kullanıcı kodu ve kişisel şifre alırlar. Şifre alınabilmesi
için Tebliğ ekindeki (EK:9 ve EK:10) “İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu”,
otomasyonlu vergi dairelerinden temin edilerek veya Gelir İdaresi
Başkanlığının “www.gib.gov.tr” adresindeki “İnternet Vergi
Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi”nden alınarak düzenlenir ve durumuna
göre ÖTV ya da KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilir. Bu başvuru
üzerine mükelleflere kişisel şifre ve kullanıcı kodu verilir. İnternet ortamında düzenlenen
bildirimler, onaylanmak ve vergi dairelerinden temin edilen kişisel şifre ve
kullanıcı kodu kullanılmak suretiyle Gelir İdaresi Başkanlığının internet
vergi dairesine gönderilir. Gönderilen bildirimlerin içeriğinde mükelleflerce
değişiklik yapılmak istenmesi halinde, yeniden düzenlenen bildirimler
onaylanarak gönderilebilir. Bildirim formlarını süresinde
göndermeyen mükellefler hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel
usulsüzlük cezası kesilir. Bu Tebliğin ekinde yer alan bildirim
formlarının içeriğinde Gelir İdaresi Başkanlığınca gerekli görülmesi halinde
değişiklikler yapılabilir. Ç. TARH
İŞLEMLERİ
1. Tarh Yeri
(I) sayılı listeye ilişkin ÖTV,
mükellefin KDV yönünden bağlı bulunduğu vergi dairesi tarafından tarh olunur.
(I) sayılı listede yer alan malların
ithalatta vergilendirilmesi durumunda ÖTV, ilgili gümrük idaresince
hesaplanır. İthalat vergilerine tabi olmayan ithalata ait vergi ise, gümrük
mevzuatına göre kabul edilen beyannamenin veya diğer belgelerin tescili
tarihinde, bu tarihteki oran veya tutarlar üzerinden hesaplanarak tahsil
edilir. 2.
Tarhiyatın Muhatabı
(I) sayılı listeye ilişkin ÖTV, bu
vergiye mükellef olan gerçek veya tüzel kişiler adına tarh olunur. Şu kadar
ki; a) Adi ortaklıklarda, verginin
ödenmesinden ortakların tamamı müteselsilen sorumlu olmak üzere ortaklardan
herhangi biri, b) Mükellefin Türkiye içinde
ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması veya
Maliye Bakanlığınca gerekli görülen hallerde vergi sorumluları tarhiyata muhatap tutulur. 3. Tarh
Zamanı
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listedeki mallar için ÖTV, beyannamenin verildiği günde, beyanname
posta ile gönderilmişse tarhiyatla görevli vergi dairesine geldiği tarihi
takip eden yedi gün içinde tarh edilir. D. VERGİNİN
ÖDENMESİ
Beyanname vermek mecburiyetinde olan
mükellefler, (I) sayılı listeye ilişkin ÖTV’yi beyanname verme süresi içinde
öderler. (I) sayılı listede yer alan malların
ithalatta vergilendirilmesi durumunda ÖTV, ilgili gümrük idaresince
hesaplanır ve gümrük mevzuatına göre kabul edilen beyanname veya diğer
belgeler üzerine imza alınmak suretiyle mükellefe, kanuni temsilcisine veya
gümrük müşavirine tebliğ edilir. Bu tebliğ üzerine ortaya çıkacak ihtilaflar
için ithalat vergilerinin tabi olduğu usul ve esaslar uygulanır. Bu vergi,
ithalat vergileri ile aynı zamanda ödenir. İthalat vergilerine tabi olmayan
mallara ait ÖTV ise gümrük mevzuatına göre kabul edilen beyannamenin veya
diğer belgelerin tescili tarihindeki esaslara göre, bu tarihteki oran veya
tutarlar üzerinden hesaplanarak tahsil edilir. E. VERGİNİN
BELGELERDE GÖSTERİLMESİ
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci
maddesi hükmü uyarınca, vergiye tabi işlemlere ait ÖTV, düzenlenecek fatura
veya benzeri belgelerde ayrıca gösterilir. Örnek: ÖTV ve KDV
hariç 3.000 TL bedelle teslim edilen ve ÖTV tutarı 2,1765 TL/Lt. olan 1.000
Lt. “Kurşunsuz Benzin 95 Oktan” isimli malın faturası aşağıdaki bilgileri
içerecek şekilde düzenlenir.
Yalnız Altıbinyüzsekiz Türk Lirası
Yirmiyedi Kuruştur. Öte yandan Katma Değer Vergisi Genel
Uygulama Tebliğinin ilgili bölümünde perakende mal satışı yapanlar ile hizmet
ifa edenlerin mal satışlarına ve hizmetlerine ait etiket ve listelerdeki
fiyatların KDV dahil tek tutar olarak ifade edileceği, yapılan teslim veya
hizmetler için düzenlenecek fatura ve benzeri vesikalarda KDV’nin ayrıca
gösterilmeyip, bedelin KDV dahil tek tutar olarak ifade edileceği, belgede
“KDV DAHİLDİR” ibareli şerh bulunacağı belirtilmiştir. Ancak ÖTV uygulanmamış olan malların
perakende tesliminin söz konusu olduğu hallerde, mükellefçe düzenlenen fatura
veya benzeri vesikalarda ÖTV’nin ve KDV’nin ayrıca gösterilmesi uygun
görülmüştür. Bununla birlikte, ÖTV kapsamına giren
(I) sayılı listedeki malların ÖTV uygulanmadan önce müzayede suretiyle
satışlarında düzenlenecek olan belgelerde de ÖTV’nin ayrıca gösterileceği
tabiidir. F. FAZLA
VEYA YERSİZ ÖDENEN ÖTV’NİN DÜZELTİLMESİ
1. Düzeltme
Yapılabilmesinin Şartları
Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 15 inci maddesine göre, vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı
veya bu Kanun kapsamına giren (I) sayılı
listedeki mallara ilişkin vergiyi fatura veya benzeri belgelerde göstermeye hakkı bulunmadığı
halde, düzenlediği bu tür belgelerde ÖTV gösterenler, söz konusu vergiyi
beyan ve ödemekle mükelleftirler. Aynı şekilde Kanuna göre borçlu oldukları
vergi tutarından daha yüksek bir tutarı fatura ve benzeri belgelerde gösteren
mükellefler de bu belgelerde gösterilen vergi tutarını beyan etmek ve ödemek
zorundadır. Kanunun 15 inci
maddesinin (1) numaralı fıkrasında, malların iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya diğer nedenlerle matrahta
değişiklik vuku bulduğu ya da yersiz veya fazla vergi hesaplandığı hallerde vergiye
tabi işlemleri yapmış olan mükelleflerin; bunlarla ilgili borçlandığı veya
ödediği vergiler için değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin
meydana geldiği dönem içinde düzeltme yapabilecekleri, bu vergiden mahsup
edebilecekleri veya iade talebinde bulunabilecekleri hükme bağlanmıştır.
Ancak söz konusu madde hükmüne göre (I) sayılı listedeki mallara ilişkin bu
şekilde işlem yapılabilmesi için, iade olunan malların işletmeye girmiş
olması, yersiz veya fazla ödenen verginin alıcıya iade edilmesi ve bu
işlemlerin defter kayıtları, belgeler ve beyannamede gösterilmesi şarttır. Diğer yandan (I) sayılı listede yer alan malların
ithalatta vergilendirilmesi durumunda ithalat sırasında fazla veya yersiz uygulanan
ÖTV, Gümrük Kanununa göre bu vergiye muhatap olanlara iade edilir. 2. Düzeltme
İşlemleri
(I) sayılı listedeki mallarla ilgili olmak üzere, bu malların iadesi, işlemin
gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcıya teslim
edilmişse iade edilen malların ÖTV mükellefinin işletmesine girmesi, ÖTV
tahsil edilmişse alıcıya iade edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları ve
belgelerde gösterilmesi şartıyla düzeltme işlemi; fazla veya yersiz tahsil
edilen ÖTV’nin, bu durumun ortaya çıktığı döneme ait beyannamede “İstisnalar
ve İndirimler” bölümünün “Diğer İndirimler” kısmına yazılması suretiyle
yapılır. Bu durumun ortaya çıktığı döneme ait beyannamede hesaplanan ÖTV
olmaması veya hesaplanan ÖTV’nin indirilecek ÖTV’den az olması halinde,
indirilemeyen ÖTV tutarının, vergi dairesine verilecek bir dilekçeyle bu
dönemdeki veya gelecek dönemlerdeki vergi (ÖTV dahil) borçlarına mahsubu ya
da nakden iadesi talep edilebilir. Vergi dairesine verilecek
dilekçe ile talep edilen mahsup veya iade işlemi, mahsubu veya iadesi talep
edilen verginin beyan edilip ödendiğinin ilgili dönem ÖTV beyannamesi ve
vergi dairesi kayıtlarından tespit edilmesi şartıyla yerine getirilir. V-
GÜMRÜK İDARELERİNE İLİŞKİN HÜKÜMLERDEN KAYNAKLI İŞLEMLER
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 16 ncı
maddesinin (4) numaralı fıkrasında (I) sayılı listedeki malların ithalinde,
ödenecek ÖTV’ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve
esasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hükme
bağlanmıştır. Gümrük Kanunu ve diğer kanunlar
uyarınca ithalde alınan vergileri teminata bağlanarak işlem gören mallara
ilişkin alınacak ÖTV teminatları için, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 16 ncı
maddesinin (4) numaralı fıkrası göz önünde bulundurulmak suretiyle işlem
yapılır. Diğer taraftan, (I) sayılı listede yer
alan mallar için Bakanlar Kurulunun Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14 üncü
maddesinin (4) numaralı fıkrası hükmüne istinaden vergilendirmeyi ithal
aşamasında gümrük idaresine yaptırma yetkisini kullandığı hallerde ithalatta
uygulanan ÖTV, gümrük makbuzunda ayrıca gösterilir. İthalat vergilerinin
maktu tutarlarda veya sabit oranlı alındığı hallerde buna ilişkin tarife,
ÖTV’yi de kapsayacak şekilde tespit olunur ve ÖTV olarak ayrıca vergi
hesaplanmaz. A. GÜMRÜKTE
ALINACAK TEMİNATA İLİŞKİN İŞLEMLER
Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 16 ncı maddesinin (4) numaralı fıkrasının Maliye Bakanlığına
verdiği yetki uyarınca, Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalinde
ödenecek ÖTV’ye karşılık olmak üzere alınması gereken teminatın türüne,
tutarına ve çözümüne ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir. 1. Gümrükte
Alınacak Teminat
Bu Tebliğin (V/A) bölümünde
belirtilen yetki uyarınca, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı
listedeki malların ithalinde, bu mallar için yürürlükte olan ÖTV tutarı
(2710.12.31.00.00 G.T.İ.P. numaralı uçak benzini, 2710.12.70.00.00 G.T.İ.P.
numaralı benzin tipi jet yakıtı ve 2710.19.21.00.00 G.T.İ.P. numaralı jet
yakıtı (kerosen) isimli hava yakıtları olarak bilinen mallar için adı geçen
Kanun eki (I) sayılı listede yer alan ÖTV tutarları) kadar, ÖTV’ye ilişkin
olduğu bildirilen Türk Lirası olarak nakit teminatın veya ÖTV için düzenlendiği
belirtilmiş olan banka teminat mektubunun gümrük idaresine verilmesi, bu
şekilde teminat verilmediği sürece gümrükleme işlemi yapılmaması uygun
görülmüştür. Diğer yandan bu Tebliğ
ekinde (EK:7B) olarak yer alan “Teminatsız
Hava Yakıtı Alımı Sertifikası”nı haiz
olan ÖTV mükelleflerince hava yakıtı ithalinde söz konusu sertifikanın
ilgili gümrük idaresine ibrazı üzerine teminat alınmaz. Banka teminat mektuplarının
(I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan mallar için Gümrük ve Ticaret
Bakanlığı adına, (B) cetvelindeki mallar için mükellefin ÖTV yönünden bağlı
olduğu vergi dairesi müdürlüğü adına düzenlenmiş olması zorunludur. Ayrıca bu
mektupların paraya çevrilmeleri konusunda hiçbir sınırlayıcı şart
taşımamaları ve Bankacılık Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan
bankalar tarafından düzenlenmiş olması şarttır. Bununla birlikte (B) cetvelindeki
mallar için düzenlenecek banka teminat mektuplarının bu Tebliğ ekinde (EK:13)
olarak yer alan “Kesin ve Süresiz Teminat Mektubu Örneği” ne uygun olarak
düzenlenmiş olması gerekir. (I) sayılı liste kapsamında
yer alan malları ithal edenler her bir gümrük beyannamesi kapsamı ÖTV tutarı
için münferit teminat verirler. Bununla birlikte, (I) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan mallar ile yalnızca antrepo ve transit rejimleri
kapsamındaki (B) cetvelinde yer alan malların ithali sırasında ÖTV tutarının
tamamı için ilgili gümrük rejimi çerçevesinde teminat verilebilir. İlgili
gümrük rejimi çerçevesinde birden fazla ithalat işlemini kapsayacak şekilde
teminat verilmesi halinde, tamamlanan her bir ithalat işlemi için alınan
teminat tutarı yeni ithalat işleminde kullanılabilir. Genel ve özel bütçeli
idareler, il özel idareleri ve sermayelerinin %51’i veya daha fazlası bunlara
ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup
hisselerinin yarısından fazlası kamuya ait olan kuruluşlardan teminat
aranmaz. 2. İthal
Edilen Özel Tüketim Vergisi Kanunu Eki (I) Sayılı Listedeki Mallar ile
Teminata Ait Bilgi Formu
(I) sayılı listenin (A) ve
(B) cetvelindeki mallar ile teminat bilgileri için bu Tebliğ ekinde (EK:11)
olarak yer alan “İthal Edilen Özel Tüketim Vergisi Kanunu Eki (I) Sayılı
Listedeki Mallar ile Teminata Ait Bilgi Formu” kullanılır. (EK:11) bilgi
formu (I) sayılı listenin (A) ve (B) cetvelindeki mallar için gümrük
idaresince ayrı ayrı oluşturulur. 2.1. (A)
Cetvelinde Yer Alan Mallar İçin Oluşturulan (EK:11) Bilgi Formunun
Gönderilmesi
(I) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan mallar için gümrük idaresince oluşturulan (EK:11) bilgi
formu, ithalat işlemi tamamlanmadan elektronik ortamda Gelir İdaresi Başkanlığı’nın
(GİB) sistemine aktarılır. Gönderilen bu formda değişiklik olması durumunda
değişiklikleri içeren yeni (EK:11) bilgi formu da ayrıca GİB sistemine
aktarılır. 2.2. (B)
Cetvelinde Yer Alan Mallar İçin Oluşturulan (EK:11) Bilgi Formu ve Teminatın
Gönderilmesi
(I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan mallar için gümrük idaresince oluşturulan (EK:11) bilgi
formu, gümrük işlemlerine yönelik teminat almaya yetkili saymanlıkça çıktısı
alınarak bir yazı ekinde ithalatçının ÖTV yönünden bağlı olduğu vergi
dairesine teminatın alındığı tarihi takip eden günden itibaren beş iş günü
içerisinde teminat ile birlikte gönderilir. Bu teminatın banka teminat
mektubu olması halinde ilgili saymanlıkça teminatın teyidinin yapılmış ve
buna ilişkin bilginin bu yazıda belirtilmiş olması şarttır. Ayrıca gümrük idaresince
oluşturulan bu form, ithalat işlemleri tamamlanmadan elektronik ortamda GİB
sistemine de aktarılır. Gönderilen bu formda değişiklik olması durumunda
değişiklikleri içeren yeni (EK:11) bilgi formu da GİB sistemine aktarılır.
Diğer yandan söz konusu mallar için ek teminat alınması durumunda bu teminat
da alındığı tarihi takip eden günden itibaren beş iş günü içerisinde ilgili
vergi dairesine gönderilir. 3. (I)
Sayılı Listedeki Mallar İçin Alınan Teminatın Çözümü İşlemleri
Özel Tüketim Vergisi Kanunu
eki (I) sayılı listedeki malların ithalinde ödenecek ÖTV’ye karşılık olmak
üzere alınan teminatın çözümü işlemleri aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde
yerine getirilir. 3.1. (A)
Cetvelindeki Mallar İçin Alınan Teminatın Çözümü İşlemleri
(I) sayılı listenin (A) cetvelindeki mallar
için alınan teminatın çözümü işlemlerinde, bir örneğine “www.gib.gov.tr”
internet adresinden ulaşılması mümkün olan ve elektronik ortamda doldurulmak
suretiyle internet vergi dairesi üzerinden gönderilmesi gereken standart
dilekçe ile teminatın çözümü talebinde bulunan mükelleflerin talebi üzerine
oluşturulan ve bu Tebliğ ekinde (EK:12) olarak yer alan “İthal Edilen Özel
Tüketim Vergisi Kanunu Eki (I) Sayılı Listenin (A) Cetvelindeki Malların
Tesliminde Beyan Edilen ÖTV’ye Ait Bilgi Formu” kullanılır. Bu dilekçenin
içeriğinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından gerekli görülmesi halinde
değişiklik yapılabilir. Teminatın çözümü
işlemlerinde uygulanacak yöntemler aşağıdadır: a) İthal edilen malların
Özel Tüketim Vergisi Kanunundaki istisna hükümleri kapsamında teslim edilmesi
ve söz konusu teslimlerin bu Tebliğin ilgili bölümlerinde belirlenen usul ve
esaslar çerçevesinde beyan edilmesi üzerine, vergi dairesince elektronik
ortamda oluşturulan (EK:12) bilgi formu ilgili gümrük idaresine gönderilir ve
gümrük idaresince bu forma istinaden teminatın çözümü işlemi
gerçekleştirilir. b) İthal edilen malların
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası
uyarınca ihraç kaydıyla tecil terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerinde,
tecil edilen verginin terkin edilmesi üzerine, vergi dairesince elektronik
ortamda oluşturulan (EK:12) bilgi formu ilgili gümrük idaresine gönderilir ve
gümrük idaresince bu forma istinaden teminatın çözümü işlemi
gerçekleştirilir. c) İthal edilen malların
1/7/2003 tarihli ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında teslim edilmesi
halinde, bu teslimlerin Tebliğin (III/B-1) bölümünde belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde beyan edilmesi üzerine dağıtıcılar, her ayın ilk 15 günlük
birinci ve kalan günlerinden oluşan ikinci vergilendirme dönemleri kapsamında
yapmış oldukları teslimler için en az bu dönemlerin her birini kapsayacak
şekilde, ÖTV yönünden bağlı oldukları vergi dairesi müdürlüğüne verecekleri
bir dilekçe ile ithalde alınan teminatın çözümü talebinde bulunabilir. Bu
dilekçe ile birlikte Gelir İdaresi Başkanlığının “www.gib.gov.tr” adresinde
hizmet veren internet vergi dairesi üzerinden, deniz yakıtı kullanıcılarına
düzenlenen ve tahsil edilmeyen ÖTV tutarlarını gösteren faturaların
bilgilerini içeren tablonun doldurularak gönderilmesi gerekir. İlgili vergi
dairesince talep edilmesi halinde söz konusu faturaların onaylı örneklerinin
ibrazı zorunludur. İlgili vergi dairelerince,
ithalde alınan teminatın çözümü talepleri ile ilgili olarak aşağıdaki
işlemler yapılır: i. Talep dilekçesi ve
ekleri incelenerek muhteviyat eksikliklerinin bulunup bulunmadığı tespit
edilir ve eksiklik bulunması halinde eksikliklerin giderilmesi için
dağıtıcıya yazı gönderilir. ii. Muhteviyat eksikliği
bulunmaması halinde söz konusu bilgiler, Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığının ÖTVBS bilgileri ile karşılaştırılmak suretiyle teyit edilir.
Dağıtıcılar tarafından vergi dairesine gönderilen bilgiler ile ÖTVBS’de yer
alan bilgilerin farklı olması halinde, tebliğ tarihinden itibaren 30 günlük
süre verilmek suretiyle dağıtıcılardan yazılı izahat istenir. Bu süre
içerisinde izahat verilmemesi ya da verilen izahatın vergi dairesince uygun
bulunmaması halinde, teminat çözümü talepleri vergi incelemesine sevk
edilerek inceleme sonucuna göre işlem yapılır. iii. Dağıtıcılar tarafından
vergi dairesine gönderilen bilgiler ile ÖTVBS’de yer alan bilgilerin teyidi
üzerine, çözümü talep edilen teminat tutarının ve deniz yakıtı teslim edilen
kullanıcıların %5’ine kadarlık kısmına, kullanıcıların bağlı oldukları vergi
dairelerince yoklama yapılması veya yaptırılması sağlanır. Bu yoklamalar için
seçilecek kullanıcılar örnekleme yöntemiyle tespit edilir. Yoklamalarda,
deniz aracına bizzat gidilmek suretiyle; deniz aracı, kullanıcısı,
kullanıcının mükellefiyet bilgileri, yakıt alım defterinde yer alan teslim
bilgileri ve gemi jurnali/gemi hareket kayıt jurnalinde yer alan bilgiler
ayrıntılı olarak tespit edilir. Bu yoklamaların, yoklama talebinin alındığı
tarihten itibaren 15 gün içinde yapılarak aynı süre içerisinde dağıtıcıların
vergi dairesine gönderilmesi gerekir. Dağıtıcının vergi dairesi, bu
yoklamalardaki tespitler ile kendisinde bulunan bilgileri karşılaştırarak
teyit işlemini gerçekleştirir. Yoklamalar sonucunda yakıt
alım defterinde yer alan teslim bilgileri ile vergi dairesinin kendisinde
bulunan bilgilerin uyuşmaması veya dağıtıcılarca bu Tebliğin (III/B-1)
bölümünde belirlenen usul veya esaslara uyulmadığının tespiti halinde, ilgili
dilekçeye konu teminat çözümü taleplerinin tamamı vergi incelemesine sevk
edilerek inceleme sonucuna göre işlem yapılır. Diğer taraftan yoklamalar
sonucunda sadece deniz yakıtı kullanıcılarınca bu Tebliğin (III/B-1)
bölümünde belirlenen usul veya esaslara uyulmadığının tespiti söz konusu ise
yalnızca bu kullanıcılara yapılan teslimlere ilişkin teminatın çözümü
talepleri vergi incelemesine sevk edilerek inceleme sonucuna göre işlem
yapılır. Yukarıda belirtilen teyit
işlemlerinin sonuçlanması üzerine dağıtıcıların bağlı bulundukları vergi
dairesince, elektronik ortamda oluşturulan (EK:12) bilgi formu ilgili gümrük
idaresine gönderilir ve gümrük idaresince bu forma istinaden teminatın çözümü
işlemi gerçekleştirilir. ç) Dağıtıcı veya ihrakiye
teslim lisansı sahibi şirketler tarafından ithal edilen hava yakıtlarının
hava araçlarına teslim edildiğinin, vergi dairesince; ilgili birim, kurum
veya kuruluşlar nezdinde tespit edilmesi üzerine, elektronik ortamda oluşturulan
(EK:12) bilgi formu ilgili gümrük idaresine gönderilir ve gümrük idaresince
bu forma istinaden teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilir. Rafinerici tarafından ithal
edilen hava yakıtlarının teslimlerinde, bu yakıtları teslim alanların; - “Teminatsız Hava Yakıtı Alımı Sertifikası” olmaması durumunda bu Tebliğin (III/B-7.1) bölümünde belirtilen
teminatın alınması, - “Teminatsız Hava Yakıtı Alımı Sertifikası” olması durumunda ise söz konusu sertifikanın aslı veya noter onaylı
örneğinin rafinericinin ÖTV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilmesi üzerine vergi dairesince elektronik ortamda
oluşturulan (EK:12) bilgi formu ilgili gümrük idaresine gönderilir ve gümrük
idaresince bu forma istinaden teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilir. d) İthal edilen malların,
vergiye tabi başka bir malın imalinde kullanılması halinde, bu işlemde Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi
uyarınca ÖTV uygulanmaz. Mükellefin bu şekilde imal ettiği malın tesliminde
ÖTV beyan ederek ödemesi halinde, vergi dairesince (EK:12) bilgi formunun
düzenlenebilmesi için ithal edilen malların vergiye tabi başka bir malın
imalinde kullanıldığının vergi inceleme raporuyla tespit edilmesi gerekir.
Ancak imal edilen malın birim başına uygulanan maktu vergi tutarının imalatta
kullanılan malın birim başına uygulanan maktu vergi tutarına eşit veya daha
yüksek olması halinde bu tespit YMM raporuyla mükellef tarafından
yaptırılabilir. Vergi inceleme raporu veya YMM raporuyla yapılan tespit üzerine,
vergi dairesince elektronik ortamda oluşturularak gümrük idaresine gönderilen
(EK:12) bilgi formunda çözülecek teminat tutarı olarak ithal edilen maldan
vergiye tabi malın imalinde kullanılan miktara isabet eden tutar yazılır ve
gümrük idaresince bu forma istinaden teminatın çözümü işlemi
gerçekleştirilir. e) İthal edilen malların
yukarıda bentler halinde sayılan teslimlerin dışında yapılacak yurtiçi
teslimlerinde; bu teslimlerle ilgili hesaplanan ÖTV’nin beyanı ve ödenmesi
üzerine, vergi dairesince, elektronik ortamda oluşturulan (EK:12) bilgi formu
ilgili gümrük idaresine gönderilir ve gümrük idaresince bu forma istinaden
teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilir. Diğer taraftan gümrük
idaresine gönderilen (EK:12) bilgi formlarında değişiklik olması durumunda
değişiklikleri içeren yeni bilgi formları da bu idareye gönderilir. Gümrük
idaresince daha önce gönderilen formlara istinaden teminat çözümü işlemi
gerçekleştirilmemiş ise yeni bilgi formları uyarınca işlem yapılır. 3.2. (B)
Cetvelindeki Mallar İçin Alınan Teminatın Çözümü İşlemleri
(I) sayılı listenin (B) cetvelindeki mallar
için alınan teminatın çözümü işlemleri, bir örneğine “www.gib.gov.tr”
internet adresinden ulaşılması mümkün olan ve elektronik ortamda doldurulmak
suretiyle internet vergi dairesi üzerinden gönderilmesi gereken standart
dilekçe ile teminatın çözümü talebinde bulunan mükelleflerin talebi üzerine
ilgili vergi dairelerince aşağıda yer alan açıklamalar çerçevesinde yerine
getirilir. Bu dilekçenin içeriğinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından
gerekli görülmesi halinde değişiklik yapılabilir. Teminatın çözümü
işlemlerinde uygulanacak yöntemler aşağıdadır: a) İthal edilen malların
Özel Tüketim Vergisi Kanunundaki istisna hükümleri kapsamında teslim edilmesi
ve söz konusu teslimlerin bu Tebliğin ilgili bölümlerinde belirlenen usul ve
esaslar çerçevesinde beyan edilmesi üzerine, vergi dairesince GİB sistemi
kullanılmak suretiyle beyana konu teslim miktarına isabet eden ÖTV tutarı
kadar teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilir. b) İthal edilen malların
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası
uyarınca ihraç kaydıyla tecil terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerinde,
tecil edilen verginin terkin edilmesi üzerine, vergi dairesince GİB sistemi
kullanılmak suretiyle teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilir. c) İthal edilen malların,
vergiye tabi başka bir malın imalinde kullanılması halinde, bu işlemde Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a) bendi
uyarınca ÖTV uygulanmaz. Mükellefin bu şekilde imal ettiği malı tesliminde
ÖTV beyan ederek ödemesi halinde, vergi dairesince bu mallar için alınan
teminatın çözümünün gerçekleştirilebilmesi için ithal edilen malların vergiye
tabi başka bir malın imalinde kullanıldığının vergi inceleme raporuyla tespit
edilmesi gerekir. Ancak imal edilen malın birim başına uygulanan maktu vergi
tutarının imalatta kullanılan malın birim başına uygulanan maktu vergi
tutarına eşit veya daha yüksek olması halinde bu tespit YMM raporuyla mükellef
tarafından yaptırılabilir. Vergi inceleme raporu veya YMM raporuyla yapılan
tespit üzerine, vergi dairesince GİB sistemi kullanılmak suretiyle ithal
edilen maldan vergiye tabi malın imalinde kullanılan miktara isabet eden ÖTV
tutarı kadar teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilir. ç) İthal edilen malların
yukarıda bentler halinde sayılan teslimlerin dışında yapılacak yurtiçi
teslimlerinde; bu teslimlerle ilgili hesaplanan ÖTV’nin beyanı ve ödenmesi
üzerine, vergi dairesince GİB sistemi kullanılmak suretiyle beyana konu
teslim miktarına isabet eden ÖTV tutarı kadar teminatın çözümü işlemi
gerçekleştirilir. Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki mallara ilişkin olarak gümrük idaresi tarafından düzenlenen
(EK:11) bilgi formunun ve söz konusu malların ithali için verilen
teminatların vergi dairelerine tam ve eksiksiz olarak ulaştığı ve kayda
alındığı tarihi takip eden 15 gün içinde, teminatın hesaba alınma tarihi ile
yevmiye numarası vergi dairesince yazılı olarak ilgili gümrük muhasebe
birimine iletilir. 3.3.
Teminat Çözümüne İlişkin Özellikli Uygulamalar 3.3.1. İmalatta Kullanılan Mallar İçin Erken
Teminat Çözümü İşlemleri
Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan mallar
için gümrük idaresince alınan teminatların çözümü işlemleri genel olarak bu Tebliğin
(V/A-3) bölümünde
yer alan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilir. İthal edilen söz konusu malların ÖTV’ye tabi olmayan malların imalinde
kullanılması halinde tahakkuk eden ÖTV’lerin, ÖTV iade alacaklarından mahsup
edilerek ödenmesinin talep edilmesi de mümkündür. Ancak bu taleplere konu olan mallar için gümrük idaresince alınan
teminatların çözümü işlemleri, ÖTV iade alacaklarının vergi incelemesi
sonucuna göre kesinleşeceği hallerde, mahsuben ödeme üzerine değil vergi
incelemesi sonucuna göre gerçekleştirilir. Bununla birlikte bu Tebliğ ekinde (EK:14) olarak yer alan “Erken
Teminat Çözümü Sertifikası (ETÇS)” sahibi mükelleflerin bahse konu
teminatlarının %80’inin çözümü işlemleri ÖTV iade alacaklarına ilişkin devam
eden vergi incelemesi sonucu beklenilmeksizin, kalan %20’sinin çözümü
işlemleri ise devam eden vergi incelemesinin sonucuna göre yerine getirilir. Bu kapsamda bu Tebliğin ilgili bölümlerinde ifade edildiği üzere ÖTV iade taleplerinin en
az birer aylık dönemler itibariyle yapılması mümkün olduğundan, birer aylık
dönemler itibariyle iade talebine konu olan ve mahsuben vergi ödemesi
yapılmış bulunan mallara ilişkin verilmiş çözülecek teminat tutarları
toplamının Ankara, İstanbul, İzmir ve Kocaeli illeri için
300.000 Türk Lirasını, diğer iller için ise 100.000 Türk Lirasını aşması
halinde ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık onayının alınması
üzerine teminat çözümü işlemleri yerine getirilir. 3.3.1.1. İmalatçıların Müracaat Şartları ve Sertifika Talebi
ETÇS almak isteyen ithalatçı imalatçıların; i.
Başvuru tarihi itibarıyla, - Şahıs işletmelerinde işletme
sahibinin, adi ortaklıklarda ortaklardan her birinin, diğer şirketlerde ise
yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10’undan fazlasına sahip
olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma,
dolandırıcılık, yalan tanıklık, yalan yere yemin, suç uydurma, iftira,
irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezasına veya
Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında
Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları, Terörle Mücadele Kanunu kapsamına
giren suçlardan hükümlü bulunmamaları veya Vergi Usul Kanununda yazılı
kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları, - İmalatta kullanılan mallardan kaynaklı iade taleplerine yönelik en
az bir vergi incelemesinin sonuçlanması ve bu inceleme sonucunun olumlu
olması, - Katma
değer vergisi açısından sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı
belge düzenleme ya da kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi olmaması, -
İşletmede en az 35 işçi çalıştırması (Bu işçilerden en az 25’inin imalat
işinde çalıştırılması gerekir. İmalat işinde çalışan işçilerin tespitinde
yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel dikkate alınmaz.), - Türk Standardı bulunan konularda, firmaların üretilen ürünlerinin
ilgili Türk Standartlarına uygunluğunu belirten ve akdedilen sözleşme ile TSE
Markası kullanma hakkı veren, firma adına düzenlenen ve üzerlerinde TSE
Markası kullanılacak malların ticari markası, cinsi, sınıfı, tipi ve türünü
belirten, geçerlilik süresi bir yıl olan “Türk Standartlarına Uygunluk
Belgesi”ni (TSE Markası) haiz olması, - Türk Standardı bulunmayan konularda, firmaların üretilen ürünlerinin
ülkemizin şartları ve ilgili uluslararası veya diğer ülkelerin standartları
esas alınarak Türk Standartları Enstitüsü tarafından kabul edilen teknik
özelliklere uygunluğunu belirten ve akdedilen sözleşme ile TSEK Markası
kullanma hakkı veren, firma adına düzenlenen ve üzerlerinde TSEK Markası
kullanılacak malların ticari markası, cinsi, sınıfı, tipi ve türünü belirten,
geçerlilik süresi bir yıl olan “TSE Kritere Uygunluk Belgesi”ni (TSEK
Markası) haiz olması, ii. Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı itibarıyla, - (I)
sayılı listede yer alan mallara ilişkin ÖTV mükellefiyetinin bulunması, - Gelir
veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı,
katma değer vergisi (tevkifat hariç) ve ÖTV uygulamalarından her birine ait
beyanname verme ödevini her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla aksatmamış
olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç), - Vermiş
olduğu muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısının
en az 30 olması (Hesaplamada, ETÇS başvurusunun yapıldığı tarihten önceki 36
aylık ortalama esas alınır. Ancak aylık çalıştırılan kişi sayısı en az 20
olmalıdır.) gerekir. Bu
şartları haiz ithalatçı imalatçılar, ETÇS alabilmek için aşağıdaki belgelerin
aslı ya da noter onaylı örneklerini ekleyecekleri bir dilekçe ile bağlı
oldukları Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlığa müracaat ederler: - Sanayi
sicil belgesi, - Üretim
kapasitesi ile bu kapasitenin gerektirdiği iktisadi kıymetlere sahip olduğunu
gösterir kapasite raporu, - Türk
Standardı bulunan konularda Türk Standartlarına Uygunluk Belgesi, - Türk
Standardı bulunmayan konularda TSE Kritere Uygunluk Belgesi. 3.3.1.2. Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça Yapılacak İşlemler
İlgili Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça bu uygulamanın (3.3.1.) bölümünde ifade edilen
hususlara ilişkin bilgi ve belgelerin kontrolü yapıldıktan sonra menfi bir
tespit bulunmaması halinde ithalatçı imalatçılara iki takvim yılı için
geçerli olan ETÇS verilir. İmalatçılara verilen bu sertifikaya ilişkin bilgiler,
belgenin verildiği günün akşamına kadar “GİBİNTRANET Veri Giriş Sistemi”nde
yer alan “Erken Teminat Çözümü Sertifikasını Haiz İmalatçılar” formuna işlenir. İthalatçı imalatçıların,
müracaat tarihinde gerekli olan şartları taşımadığının sonradan
anlaşılması veya ETÇS aldıktan sonra
bu sertifikayı alabilmek için gerekli olan şartlardan bir ya da birkaçını
ihlal etmeleri halinde, bu sertifika ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından iptal edilir ve iptal
bilgisi aynı gün içinde “GİBİNTRANET
Veri Giriş Sistemi”nde yer alan “Erken
Teminat Çözümü Sertifikasını Haiz İmalatçılar” formuna işlenir. 3.3.2. İmalatta
Kullanılan Mallar İçin Özel Teminat Çözümü İşlemleri Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan mallar
için gümrük idaresince alınan teminatların çözümü işlemleri, genel olarak bu
Tebliğin (V/A-3) bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde yerine
getirilir. Ancak sanayi sicil belgesini haiz mükelleflere, talep etmeleri
halinde, bu uygulamanın (3.3.2.1.2) bölümünde belirtilen özel şartlar
itibarıyla durumlarına uygun A, B veya C şeklinde sınıflandırılan ve bir
örneği bu Tebliğin ekinde (EK:16) olarak yer alan “Özel Teminat Sertifikası
(ÖTS)” düzenlenebilir. ÖTS, ithalat sırasında gümrük idaresince alınan teminatların çözümü
işlemlerinin, bu Tebliğin (V/A-3.1/d) ve (V/A-3.2/c) bölümleri uyarınca vergi
incelemesi sonucuna göre yerine getirilmesinin gerektiği hallerde
kullanılabilir. Buna göre, yukarıda belirtilen ÖTV teminatlarının; - ÖTS-A sahibi mükellefler için %80’inin, - ÖTS-B sahibi mükellefler için % 60’ının, - ÖTS-C sahibi mükellefler için % 40’ının çözümü işlemleri vergi dairesince, bu teminatlara konu mallar
kullanılmak suretiyle imal edilen mallara ilişkin ÖTV yükümlülüklerinin
yerine getirildiğinin tespiti kaydıyla, bu uygulamanın (3.3.2.2.2)
bölümündeki hususların kontrolü üzerine, olumsuzluk tespit edilmeyen kısım
için vergi inceleme raporu sonucu beklenilmeksizin yerine getirilir. Diğer taraftan, bu Tebliğin (III/B-6), (III/C-1) ve (III/Ç-1)
bölümleri kapsamında vergi incelemesi sonucuna göre kesinleşen nakden iade
talebinde bulunacak mükelleflerin de bu bölümde yer alan şartları sağlamaları
koşuluyla ÖTS alabilmeleri ve bu iade talepleri için verilecek teminatlar
bakımından ÖTS’yi kullanabilmeleri mümkündür. 3.3.2.1. İmalatçıların Müracaat Şartları ve Sertifika
Talebi ÖTS almak isteyen mükelleflerin, bu bölümde yer alan genel ve özel
şartları birlikte taşımaları ve bu uygulamanın (3.3.2.2.1) bölümünde şartları
belirtilen GİB sistemi üzerinden üretilecek ÖTV Ön Kontrol Raporu sonucunun
olumlu olması gerekir. 3.3.2.1.1. Genel Şartlar i. Başvuru tarihi itibarıyla; - Vadesi geçtiği halde ödenmemiş herhangi bir vergi borcunun
bulunmaması, - Şahıs işletmelerinde işletme sahibinin, adi ortaklıklarda
ortaklardan her birinin, diğer şirketlerde ise yönetim kurulu üyeleri ile
şirket sermayesinin %10’undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar
dahi, hırsızlık, güveni kötüye kullanma, dolandırıcılık, yalan tanıklık,
yalan yere yemin, suç uydurma, iftira, irtikâp, rüşvet cürümlerinden biri
dolayısıyla hapis cezasına veya Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu ile Türk
Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları,
Terörle Mücadele Kanunu kapsamına giren suçlardan hükümlü bulunmamaları veya
Vergi Usul Kanununda yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları, - KDV açısından sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı
belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi olmaması, - GİB sisteminde riskli ya da vergiye uyum düzeyi düşük mükellef
olmaması, ii. Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı itibarıyla; - Gelir veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir veya kurumlar
vergisi tevkifatı, KDV (tevkifat hariç) ve ÖTV uygulamalarından her birine
ait beyanname verme ödevini, her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla
aksatmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler
hariç), - Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan
malların yasa dışı yollarla kullanılması/kullandırılması nedeniyle haklarında
idari işlem tesis edilmemiş olması, idari işlem tesis edilmiş olması halinde
ise varsa bu işlemlere ilişkin açılan davaların mükellef lehine sonuçlanmış
olması, iii. Başvuru tarihinden önceki son beş takvim yılı itibarıyla; - Defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş olması, - Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı liste bakımından
haklarında düzenlenmiş birbirini izleyen son 10 vergilendirme dönemine
ilişkin vergi inceleme raporunun (teminatın çözümüne ve iadeye ilişkin
raporlar dahil) olumlu olması gerekir. Bu bölümde belirtilen olumlu rapordan kasıt, sahte belge veya
muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme ya da kullanma fiili
yönünden ve iade/teminat çözüm talebine veya beyana konu tutarın %10’undan
fazla tutarda olumsuzluk tespiti bulunmayan rapordur. 3.3.2.1.2. Özel Şartlar ÖTS verilebilecek mükellefler sertifika grubu bazında A, B ve C
şeklinde sınıflandırılmış olup, bu mükelleflerin haiz olması gereken özel
şartlar aşağıda ayrı ayrı belirtilmiştir. a) ÖTS-A verilebilmesi için: i) Başvuru tarihinden önceki son beş takvim yılı itibarıyla; - ÖTV ve/veya KDV mükellefiyetinin bulunması, ii) Başvuru tarihi itibarıyla; - Vergi dairesine verilmiş son yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin
ekinde yer alan bilânço ve gelir tablosuna göre en az; -- Aktif toplamının 200.000.000 TL, -- Maddi duran varlıkları toplamının 50.000.000 TL, -- Öz sermaye tutarının 100.000.000 TL, -- Net satışlarının 250.000.000 TL olması (bu koşullardan herhangi üç tanesinin sağlanmış olması
yeterlidir.), - Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi
dairesine verilmiş olan muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama
çalıştırılan kişi sayısının 250 veya daha fazla olması (Hesaplamada
başvurunun gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır. Bu
çalışanlardan en az 100’ünün imalat işinde çalıştırılması gerekir. İmalat
işinde çalışanların tespitinde yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi
personel dikkate alınmaz.) gerekir. b) ÖTS-B verilebilmesi için: i) Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı itibarıyla; - ÖTV ve/veya KDV mükellefiyetinin bulunması, ii) Başvuru tarihi itibarıyla; - Vergi dairesine verilmiş olan son yıllık kurumlar vergisi veya
gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânço ve gelir tablosuna göre
en az; -- Aktif toplamının 100.000.000 TL, -- Maddi duran varlıkları toplamının 25.000.000 TL, -- Öz sermaye tutarının 50.000.000 TL, -- Net satışlarının 125.000.000 TL olması (bu koşullardan herhangi üç tanesinin sağlanmış olması
yeterlidir.), - Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi
dairesine verilmiş muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan
kişi sayısının 100 veya daha fazla olması (Hesaplamada başvurunun
gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır. Bu çalışanlardan
en az 40’ının imalat işinde çalıştırılması gerekir. İmalat işinde
çalışanların tespitinde yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel
dikkate alınmaz.) gerekir. c) ÖTS-C verilebilmesi için: i) Başvuru tarihinden önceki son iki takvim yılı itibarıyla; - ÖTV ve/veya KDV mükellefiyetinin bulunması, ii) Başvuru tarihi itibarıyla; - Vergi dairesine verilmiş olan son yıllık kurumlar vergisi veya
gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânço ve gelir tablosuna göre
en az; -- Aktif toplamının 50.000.000 TL, -- Maddi duran varlıkları toplamının 12.000.000 TL, -- Öz sermaye tutarının 25.000.000 TL, -- Net satışlarının 60.000.000 TL olması (bu koşullardan herhangi üç tanesinin sağlanmış olması yeterlidir.), - Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi
dairesine verilmiş muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan
kişi sayısının 50 veya daha fazla olması (Hesaplamada başvurunun
gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır. Bu çalışanlardan
en az 20’sinin imalat işinde çalıştırılması gerekir. İmalat işinde
çalışanların tespitinde yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel
dikkate alınmaz.) gerekir. Bu uygulamanın (3.3.2.1.1) bölümünde belirlenen genel şartlarla
birlikte yukarıda sayılan özel şartları sağlayan mükellefler ÖTS alabilmek
için; sanayi sicil belgesi ve üretim kapasitesi ile bu kapasitenin
gerektirdiği iktisadi kıymetlere sahip olduğunu gösterir kapasite raporunun
aslı ya da noter onaylı örneklerini ekleyecekleri bir dilekçe ile bağlı
oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa müracaat ederler. 3.3.2.2. Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça
Yapılacak İşlemler 3.3.2.2.1. ÖTS’nin Düzenlenmesine İlişkin İşlemler İlgili Vergi Dairesi Başkanlığınca/Defterdarlıkça, bu uygulamanın
(3.3.2.1.1) bölümündeki genel şartlar ile (3.3.2.1.2/a), (3.3.2.1.2/b) ve
(3.3.2.1.2/c) bölümündeki özel şartlar kapsamında mükellefin ÖTS talebine
ilişkin gerekli bilgi ve belgelerinin kontrolü (GİB sisteminde olanlar
sistemden sorgulanır) yapılır. Bununla birlikte mükelleflerin vergisel durumları, GİB sisteminden
aşağıda belirtilen “ÖTV Ön Kontrol Raporu”ndaki şartlar yönünden sorgulanır.
Yapılan sorgulama sonucunda menfi bir tespit bulunmaması halinde iki yıl için
geçerli olacak şekilde GİB sistemi üzerinden elektronik ortamda sertifika
türü itibarıyla ÖTS düzenlenir. Talep edilmesi halinde düzenlenen
sertifikanın türü ile tarih ve sayısına ilişkin bilgileri içerir bir yazı
mükellefe verilir. Aşağıda belirtilen şartları sağlayan mükelleflerin ÖTV Ön Kontrol
Raporu olumlu olarak değerlendirilir: i. Kendisi, ortakları, ortaklıkları ve kanuni temsilcilerinin; - KDV Genel Uygulama Tebliği kapsamında özel esaslara tabi olmaması, - Hazine ve Maliye Bakanlığının ilgili birimlerince yapılan
değerlendirme ve analizler sonucunda bireysel olarak veya organize bir
şekilde sahte belge düzenleme tespiti nedeniyle incelemeye sevk edilmemiş
olması, - Hazine ve Maliye Bakanlığının ilgili birimlerince ÖTV ve/veya KDV
iade taleplerinin riskli iade kapsamında incelemeye sevk edilmemiş olması. ii. ÖTV ve/veya KDV mükellefiyetleri ile ilgili olarak son iki takvim
yılı içerisinde üçten fazla vergi dairesi değişikliği yapmamış olması. Ayrıca, ÖTV Ön Kontrol Raporunun içeriğinde, gerekli görülmesi
halinde Gelir İdaresi Başkanlığınca, mükellefin risk ve vergiye uyum
düzeyinin tespiti ile ilgili olarak değişiklikler yapılabilir. 3.3.2.2.2. ÖTS’nin İptalini Gerektiren Haller ÖTS düzenlenen mükelleflerin; - Müracaat tarihinde gerekli olan şartları taşımadığının tespiti veya - Bu uygulamanın (3.3.2.1.1) bölümünde yer alan genel şartlar (vergi
borcu bulunmama şartı hariç) ile (3.3.2.2.1) bölümünde belirtilen ÖTV Ön
Kontrol Raporunun şartlarından bir ya da birkaçını, ÖTS aldıktan sonra
kaybetmeleri halinde bu sertifika, ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık
tarafından GİB sistemi üzerinden iptal edilir. Bununla birlikte, ÖTS sahibi şirketin ortaklık yapısının %10’dan
fazla değişmesi (halka açık şirketlerde halka açık kısım hariç) halinde
ÖTS’nin geçerliliğini koruyabilmesi için söz konusu değişimden itibaren bir
ay içerisinde ilgili Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa başvurulması
gerekir. Bunun üzerine ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından
bu uygulama için aranan şartların taşınıp taşınmadığı yeniden tespit edilir.
Aranan şartların taşınmadığının veya belirtilen süre içerisinde
başvurulmadığının tespiti halinde ÖTS iptal edilir ve mükellef hakkında Vergi
Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir. ÖTS’si yukarıda sayılan nedenlerle iptal edilen mükellefler, şartları
sağlasalar dahi, ÖTS’nin iptal edildiği ayı takip eden ay başından itibaren 6
ay süre ile yeni ÖTS talebinde bulunamazlar. VI-
DİĞER HÜKÜMLERLE
İLGİLİ İŞLEMLER VE ÇEŞİTLİ HUSUSLAR
A. DİĞER
HÜKÜMLERLE İLGİLİ İŞLEMLER
1. Petrol
Rafinerilerinde Yakıt Olarak Kullanılan Mallarda ÖTV Uygulaması
7/11/1984
tarihli ve 3074 sayılı Mülga Akaryakıt Tüketim Vergisi Kanununun
uygulanmasında, rafineri şirketlerince yapılan petrol ürünlerinin satışları
akaryakıt tüketim vergisine tabi olup, akaryakıt tüketim vergisinin mükellefi
bu verginin konusuna giren ürünlerin satışını yapan rafineri şirketleridir. Akaryakıt
Tüketim Vergisi Kanununun 1/2/2000 tarihinden geçerli olmak üzere 27/1/2000
tarihli ve 4503 sayılı Kanunun 8 inci maddesiyle yürürlükten kaldırılan 3
üncü maddesinde rafineri şirketleri için verginin matrahının, kendi
tüketimleri için kullandıkları da dahil olmak üzere, verginin konusuna giren
petrol ürünlerinin gümrüklü rafineri satış fiyatları olduğu hükmü yer
almaktaydı. Buna göre,
1/2/2000 tarihine kadar rafineri şirketlerince kendi tüketimleri için
kullanılan ve ticari olarak “burner fuel-oil” diye tabir edilen mal da
akaryakıt tüketim vergisinin konusuna girmekte ve anılan Kanunda öngörülen
hükümler çerçevesinde akaryakıt tüketim vergisine tabi tutulmaktaydı. Ancak,
1/2/2000 tarihinden geçerli olmak üzere, 4503 sayılı Kanunla Akaryakıt
Tüketim Vergisi Kanununda yapılan değişiklik sonucunda, rafineri
şirketlerince, kendi tüketimleri için kullandıkları petrol ürünleri,
akaryakıt tüketim vergisinin konusundan çıkarılmıştır. Akaryakıt
Tüketim Vergisi Kanunu, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 18 nci maddesiyle
1/8/2002 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmakla birlikte,
rafineri şirketlerinin, üretimlerinde kullandıkları petrol ürünlerinin
verginin konusuna girmemesi ilkesi Özel Tüketim Vergisi Kanunu ile de
korunmuştur. Dolayısıyla,
Özel Tüketim Vergisi Kanununun yürürlüğe girdiği 1/8/2002 tarihinden sonra
petrol rafinerilerince imal veya ithal edilen ÖTV’ye tabi malların yine
ÖTV’ye tabi malların imalatında yakıt olarak kullanılmasının ÖTV’ye tabi
tutulması söz konusu değildir. 2. Kayıt
Düzeni
ÖTV mükellefleri tarafından, tutulmak zorunda
olunan defter kayıtları ÖTV’nin hesaplanmasına ve kontrolüne imkân verecek
şekilde düzenlenir. Bu maksatla tutulacak defter kayıtlarında vergiye
tabi işlemler, vergisiz tutarları ile gösterilir. Mükellefin teslim ettiği
vergiye tabi mal miktarları üzerinden hesapladığı ÖTV ve imalatta kullandığı
girdileri üzerindeki indirilebilir ÖTV tutarı ayrı hesaplarda izlenir. Vergiden istisna edilmiş işlemlerin mevcut olması
halinde, bu işlemler, ayrı hesaplarda izlenir. Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi
veya sair sebeplerle vergi ve indirim tutarlarında vukû bulan değişiklikler
ile ödenen, iade olunan ve terkin edilen ÖTV tutarı kayıtlarda açıkça gösterilir.
B. ÇEŞİTLİ
HUSUSLAR
1. Geçiş
Dönemine İlişkin Hususlar ve Yetki
Bu Tebliğin yürürlük tarihinden önce yürürlükte
bulunan ÖTV Genel Tebliğleri gereğince alınan tüm belgeler geçerlilik
süresince kullanılabilir ancak geçerlilik süresi belirtilmemiş belgeler
takvim yılı sonuna kadar geçerlidir. Bu Tebliğin yayımı tarihinden itibaren
belge almak isteyenler ise bu Tebliğdeki düzenlemelere uygun olarak belge
talep edebilirler. Bu Tebliğ ile ÖTV beyannamelerinde değişiklik yapılmasını
gerektiren durumlarda, söz konusu beyannamelerde değişiklikler yapılana kadar
mevcut ÖTV beyannameleri kullanılmaya devam edilir. Bu Tebliğin ekinde yer alan
bilgi formlarının içeriğinde Gelir İdaresi Başkanlığınca gerekli görülmesi
halinde değişiklikler yapılabilir. 2. ÖTS Uygulaması
Öncesindeki Teminatlar Bu Tebliğin (V/A-3.3.2) bölümünde yer alan düzenlemeler uyarınca
adlarına ÖTS düzenlenen mükelleflerin, ÖTS sahibi olmadan önce, mezkur bölüme
konu mal ithalatları ile bu Tebliğin (III/B-6), (III/C-1) ve (III/Ç-1)
bölümleri kapsamında nakden iade taleplerine ilişkin vermiş oldukları
teminatlardan, henüz vergi incelemesine sevk edilmemiş ya da incelemenin
tamamlanmamış olması sebebiyle ilgili vergi dairelerince çözülmemiş olanları
için, söz konusu mükelleflerin başvurusu üzerine, teminatın verildiği işleme
göre ÖTV yükümlülüklerinin yerine getirilip getirilmediğine dair gerekli
kontrollerin yapılması ve/veya ÖTVİRA’nın çalıştırılması suretiyle olumsuzluk
tespit edilmeyen kısımları bakımından, bu sertifikaların türüne bağlı olarak
belirlenmiş oranlar uygulanmak suretiyle hesaplanacak teminat tutarlarının
çözümü işlemleri, başvuru tarihinden itibaren iki ay içinde tamamlanır. Kalan
teminat tutarları ise vergi incelemelerinin neticesine göre sonuçlandırılır. 3.
Yürürlükten Kaldırılan Tebliğler
Bu Tebliğden önce yürürlükte
olan ÖTV Genel Tebliğlerinin (I) sayılı liste uygulamasına ilişkin bölümleri,
16/3/2015 tarihinden itibaren
yürürlükten kaldırılmıştır. Tebliğlerin kaldırılan bölümlerine yapılan
atıflar, bu Tebliğin ilgili bölümlerine yapılmış sayılır. Ancak hava yakıtı olarak
bilinen mallara ilişkin düzenlemeler, bu Tebliğ ile yeni getirilen
düzenlemeler yürürlüğe girene kadar uygulanmaya devam edilir. 4. Yürürlük
Bu Tebliğ
16/3/2015 tarihinde yürürlüğe girer. Ancak hava yakıtı olarak bilinen mallara ilişkin bu
Tebliğ ile yeni getirilen düzenlemeler 1/7/2015 tarihinde yürürlüğe girer. Tebliğ
olunur. 5 Mart 2015
PERŞEMBE Resmî Gazete Sayı : 29286 EKLER DİZİNİ
EK 1: 4760
SAYILI KANUNUN 7/A MADDESİNDE DÜZENLENEN İHRAÇ MALI TAŞIYAN ARAÇLARA MOTORİN
TESLİMİNDE İSTİSNA UYGULAMASI EKLERİ EK
1A: İHRAÇ MALI
TAŞIYAN ARAÇLARA MOTORİN TESLİMİNE İLİŞKİN TALEP VE TAAHHÜTNAME EK 1B: İHRAÇ MALI TAŞIYAN ARAÇLARA VERGİDEN İSTİSNA MOTORİN TESLİMİNE İLİŞKİN BİLDİRİM FORMU EK 2: 4760
SAYILI KANUNUN GEÇİCİ 5 İNCİ MADDESİNDE DÜZENLENEN ELEKTRİK ÜRETİMİNDE YAKIT
OLARAK KULLANILACAK MALLARDA İSTİSNA UYGULAMASI EKLERİ EK 2B: İSTİSNA KAPSAMINDA FUEL OİL SATIN ALMA İZİN BELGESİ EK 2C: İSTİSNA KAPSAMINDA MOTORİN SATIN ALMA İZİN BELGESİ EK 2D: YAKIT DAĞITIM TAAHÜTNAMESİ EK 2E: FUEL OİL VE MOTORİN KULLANIMINA İLİŞKİN TALEP VE TAAHHÜTNAME EK 3: DENİZ ARAÇLARINA AKARYAKIT TESLİMLERİNDE
İNDİRİMLİ ÖTV UYGULAMASINA İLİŞKİN EKLER EK 3B: ÖTV’Sİ İNDİRİLMİŞ YAKITI TALEP FORMU VE TAAHHÜTNAMESİ (Donatanlar İçin) EK 3C: YAKIT DAĞITIM TAAHHÜTNAMESİ EK 3D: ÖTV’Sİ İNDİRİLMİŞ DENİZ YAKITI TALEP FORMU VE TAAHHÜTNAMESİ (Kiracılar İçin) EK
3E: DENİZ ARAÇLARINDA YER ALAN VERGİSİZ YAKITIN
DEVRİNE İLİŞKİN BEYANNAME EK 4:
BİYOETANOL İLE HARMANLANMIŞ BENZİN TESLİMLERİ UYGULAMASINA İLİŞKİN EKLER EK
4A: BİYOETANOL HARMANLAMA İZİN BELGESİ EK 4B: BİYOETANOL ÜRETİM TAAHHÜTNAMESİ EK 5: OTO
BİODİZEL İLE HARMANLANMIŞ MOTORİN TESLİMLERİ UYGULAMASINA İLİŞKİN EKLER EK 5A: OTO BİODİZEL HARMANLAMA İZİN BELGESİ EK 5B: OTO BİODİZEL ÜRETİM İZİN BELGESİ EK
5C: KESİN VE SÜRESİZ TEMİNAT MEKTUBU
ÖRNEĞİ EK 6:
AEROSOL ÜRETİMİNDE KULLANILMIŞ L.P.G. TESLİMLERİ UYGULAMASINA İLİŞKİN EKLER EK
6A: L.P.G. DAĞITIM İZİN BELGESİ EK
6B: L.P.G. SATIN ALMA İZİN BELGESİ EK
6D: KESİN VE SÜRESİZ TEMİNAT MEKTUBU ÖRNEĞİ EK 7: HAVA
YAKITLARININ TESLİMİNE İLİŞKİN EKLER EK
7A: RAFİNERİCİLERDEN
SATIN ALINAN HAVA YAKITLARININ TESLİMİNE İLİŞKİN BİLDİRİM FORMU EK
7B: TEMİNATSIZ HAVA YAKITI ALIMI
SERTİFİKASI EK
9: İNTERNET
HİZMETLERİ KULLANIM BAŞVURU FORMU (Gerçek Kişiler) EK
10: İNTERNET
HİZMETLERİ KULLANIM BAŞVURU FORMU (Tüzel Kişiler) EK
14: ERKEN TEMİNAT
ÇÖZÜMÜ SERTİFİKASI EK 16: ÖZEL TEMİNAT SERTİFİKASI (ÖTS) |